中级财务会计:存货收发与跌价的会计处理

借：材料采购——A301840
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：银行存款352840
借：原材料——A298900
材料成本差异2940
贷：材料采购——A301840
6月30日
298900-147500=151400
借：资产减值损失151400
贷：存货跌价准备151400
12月31日
147500-149500=-2000
借：存货跌价准备2000
贷：资产减值损失2000

根据财政部《企业会计准则第1号--存货》规定，资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

例：甲公司为增值税一般纳税人，2013年12月31日A产品的账面成本为100万元，A产品的预计可变现净值为80万元，2014年12月31日A产品的预计可变现净值为70万元。2015年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为70万元，货物已发出，货款已收到，以上售价均不含增值税。

依据《企业会计准则第1号--存货》（简称存货准则）的规定，2013年12月31日甲公司A产品的可变现净值低于账面成本20万元，应计提存货跌价准备20万元，账务处理为：

借：资产减值损失200000
贷：存货跌价准备200000。

《通知》规定不得税前扣除，故2013年应调增应纳税所得额20万元。

2014年12月31日A产品市场价格继续下跌，2014年应计提存货跌价准备30万元，大于已计提的存货跌价准备（20万元），应补提存货跌价准备10万元，账务处理为：借：资产减值损失100000贷：存货跌价准备100000。

《通知》规定不得在税前扣除，故2014年应调增应纳税所得额10万元。

2015年1月6日产品销售时，应同时结转已计提的存货跌价准备，账务处理为：

借：银行存款819000
贷：主营业务收入700000
应交税费--应交增值税（销项税额）119000。

结转成本：

借：主营业务成本1000000
贷：库存商品1000000
借：存货跌价准备300000
贷：资产减值损失300000。

按照《通知》规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2015年应调减应纳税所得额30万元。

综上所述，在存货价格持续下跌时，2013年～2015年共计调整应纳税所得额＝200000＋100000－300000＝0（元）。