小规模纳税人营改增后，如何区分执行差额征税和普通征税？账务如何处理？

差额征税，实际上就是说你的业务不全是你自己发生的，比如运输企业的联运业务，建筑企业的分包业务等，拿运输企业举例来讲吧，你的收入有一部分是交给别的运输企业来运输的，所以你的收入要减去支付给其他运输企业的支出，这个差额征税。
账务处理方式：
小规模纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费——应交增值税”等科目，按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

执行差额征税是依照《营业税条例及细则》中的规定，可以实行差额征税的项目，如交通运输业、代理业等。
差额征税的计税额=（总金额-分包或分给他人的金额）/（1+3%）
普通征税=含税收入/（1+3%）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税

财税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
二、税额计算
由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策
（三）销售额”规定的，并不属于简易征税办法，因此，对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。
旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用
小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%
举例：浙江旅游服务经营企业a公司于2016年5月承接了杭州某单位的旅游服务业务，合同含税总价1091800元，约定游览浙江、江西省际沿路景点，并同意由b旅游公司分包江西景点游览服务，分包金额436720元。a公司安排客人游览浙江境内若干景区，旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元，均取得普通发/票。本月a公司取得水、电费等增值税专用发/票进项税额2550元，无其他业务发生。
分析：销售额可扣除费用不含游客人身意外险保费、购物费，因此本月增值税可扣除销售额为235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的销售额为1091800-982620＝109180元。
假设a公司属小规模纳税人，则本月应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。
三、会计核算
小规模纳税人差额征税会计核算
财会〔2012〕13号文件规定：小规模纳税人提供应税服务，对于允许从销售额中扣除相关费用的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
接上例，假设a公司属小规模纳税人，含税销售额应按3%进行价税分离：
1.取得旅游服务收入时的会计处理：
借：银行存款1091800
贷：主营业务收入1060000
应交税费——应交增值税31800
2.支付b公司旅游服务分包款时的会计处理：
借：主营业务成本424000
应交税费——应交增值税12720
贷：银行存款436720
3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理：
借：主营业务成本530000
应交税费——应交增值税15900
贷：银行存款545900