审计人员如何“看”报表之现金流量表篇

1、识别现金流量表会计造假的审查目的现金流量表的主要目的是提供企业某一时期有关现金收入和现金付出的信息；其次是在现金基础上提供企业某一时期有关经营活动、投资活动和筹资活动的信息。现金流量表把经济业务分为：经营活动、投资活动和筹资活动。每项活动又分为现金流入和现金流出。经营活动包括除投资活动和筹资活动以外所有交易的事项。投资活动包括：(1)对外贷款和收回贷款。(2)取得和出售投资及生产性耐用资产。筹资活动涉及负债和股东权益项目，包括：(1)向债权人借入现金及偿还借入的现金。(2)向股东筹集资本以及向其提供投资报酬或返还其投资。这里，有必要明确“现金”的涵义：现金流量表中的“现金”指现金和现金等同物。所谓现金，指纸币和硬币、支票、可转让汇票和银行存款；所谓现金等同物，指初始到期日在三个月内(包括三个月)的短期投资。2、识别现金流量表会计造假审查的内容和方法现金流量表的复核审查主要包括如下内容：(1)复核来自经营活动的净现金流量。来自经营活动的净现金流量=现金流入－现金流出①检查现金流入内容是否完整，计算是否正确。经营活动现金流入包括来自销售商品或提供劳务实际收到的现金。从顾客处收到的现金，既有本期现销部分得到的现金，又有以前年度赊销本期收回的现金，而本期销货净额中又有赊销部分，因此应对本期销货净额及期初、期末应收票据、应收账款的变动加以调整而求得。公式如下：自顾客处收到的现金=本期销货净额+应收票据(或应收账款)减少额(或减其增加额)②检查现金流出的正确性。现金流出的内容主要有购买存货和各种费用支出。用于本期购货支出的现金，既有本期现购支出的现金，又有以前年度赊购、本期支出的现金；同时本期购货成本中还应包含赊购部分，因此购货支出的现金要对本期的购货成本根据期初、期末应付票据、应付账款的变动加以调整求得，公式为：购货支出的现金=销售成本+存货增加额(或减其减少额)+应付票据减少额(或减其增加额)+应付账款减少额(或减其增加额)收益表中列示的费用表明了本期的销货成本和其他支出，但与费用的现金支出有很大的差异，因为收益表中列示的某些费用并不需动用现金，如折旧费，但在应计基础上，确实增加了计量的费用总额。这种不需现金流出的费用还有无形资产和债券折价的摊销。另外，费用的确认和实际的现金支出也可能由于短期时间差造成差异。当消耗商品或者劳务时，费用已经确认入账，然而这些费用现金的支出则可能在以前期间、当期或以后期间。预先支付的为预付费用，本期支出会超出确认的费用额；以后支付现金，本期支出就低于确认的费用额，因此费用的现金支出须由应计基础转为现金基础，公式如下：发生费用的现金支出=费用-折旧和其他非现金费用+预付费用增加额(或减其减少额)+应计负债减少额(或减其增加额)