纳税筹划的建议

　　模板1 利用存货计价方法筹划纳税方案
　　方案
　　名称 利用存货计价方法筹划纳税方案 受控状态
　　编 号
　　执行部门 监督部门 考证部门
　　一、筹划目的
　　获取资金的时间价值，减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳。
　　二、筹划原则
　　企业采用不同的存货计价方法，对账面上生产成本的降低和增值税、所得税的缴纳有较大影响。
　　（一）加权平均法
　　存货计价采取加权平均法，其优点在于核算简单。
　　（二）先进先出法
　　随着原材料采购成本的逐步降低，若采用先进先出法，则可以加大前期的账面生产成本、降低后期的账面生产成本，使得前期应缴所得税减少，前期的所得税移至后期缴纳，这样就使得企业获得资金时间价值上的好处，相当于争取到一笔无息贷款。
　　三、分析说明
　　现分别以加权平均法和先进先出法对原材料成本的影响加以说明。
　　（一）按加权平均法核算
　　1．核算存货成本
　　以1～6月份的进货数量为例，在加权平均法下，存货成本核算情况如下表所示。
　　1～6月份存货成本核算情况表
　　项目
　　月份 进货数量（件） 销售数量（件） 平均单价（元/件） 总金额（元）
　　1月份 75 73 108 8 100
　　2月份 76 78 102 7 752
　　3月份 38 35 95 3 610
　　4月份 58 46 90 5 220
　　5月份 84 88 82 6 888
　　6月份 95 98 75 7 125
　　合计 426 418 — 38 695
　　采用加权平均法计算，单位购进价格为：38 695÷426≈91元。
　　2．核算利润获得情况
　　在加权平均法下，1～6月份的利润情况见下表。
　　加权平均法下1～6月份的利润表
　　单位：元
　　月份
　　项目 1月份 2月份 3月份 4月份 5月份 6月份
　　销售数量 73 78 35 46 88 98
　　销售额 9 125 9 750 4 375 5 750 11 000 12 250
　　存货成本 6 643 7 098 3 185 4 186 8 008 8 918
　　期间费用 700 820 370 470 900 1120
　　毛利 1782 1832 820 1094 2092 2212
　　所得税（25%） 445.50 458 205 273.50 523 553
　　净利润 1336.50 1374 615 820.50 1569 1659
　　（二）按先进先出法核算
　　先进先出法是根据先购入的货物先领用或先发出的假定来计价，利用该方法核算存货成本时，同期利润的变化情况如下表所示。
　　先进先出法下1～6月份的利润表
　　单位：元
　　月份
　　项目 1月份 2月份 3月份 4月份 5月份 6月份
　　进料数量 75 76 38 58 84 95
　　进价 108 102 95 90 82 75
　　销售数量 73 78 35 46 88 98
　　销售额 9 125 9 750 4 375 5 750 11 000 12 250
　　存货成本 7 884 7 968 3325 4155 7336 7427
　　期间费用 700 820 370 470 900 1120
　　毛利 541 962 680 1125 2 764 3 703
　　所得税（25%） 135.25 240.5 170 281.25 691 925.75
　　净利润 405.75 721.5 510 843.75 2703 2777.25
　　通过计算：按先进先出法核算存货成本，企业第1个月到第5个月所得税累计减少387元，而从第6个月开始所得税却逐渐增加。通过这样的纳税筹划，延迟税款的缴纳，获得了资金的时间价值。
　　编制日期 审核日期 批准日期
　　修改标记 修改处数 修改日期
　　模板2 利用注册地点变更筹划纳税方案
　　方案
　　名称 某电子公司利用注册地点变更筹划纳税方案 受控状态
　　编 号
　　执行部门 监督部门 考证部门
　　一、筹划目的
　　（一）直接减轻税负，保证经济实体的良性循环
　　（二）避免发生不必要的经济损失、名誉损失
　　二、筹划原则
　　公司选址在老工业区，旨在能够使企业以较低廉的价格租到生产厂房和办公楼，但公司每年却按25%缴纳企业所得税。如果企业能够将总部由原址迁到 市高新技术产业开发区，企业注册地址也随之更改，而工厂还保留在原地，那么企业即可享受到高新技术企业的税收优惠政策，即从第一个获利年度可以免征所得税两年，其后还可以按15%的所得税率减半征收所得税三年。
　　三、筹划依据
　　按新税法规定，在国务院批准的高新技术产业开发区内设立的高新技术企业，其所得税可按15%的优惠税率征收，同时还可以享受到“两免三减半”的待遇。
　　公司去年研制出的 系列高新技术产品，使得公司在家电智能控制系统研究领域处于国内领先水平。公司因而也获得“高新技术企业”称号，属于税收优惠政策范围内企业。
　　四、筹划分析说明
　　下面以公司近6年的利润为例，按普通税率和按优惠税率征收企业所得税所产生的经济利益差别进行详细分析。固定资产折旧按直线折旧法进行折旧。
　　（一）按普通税率纳税
　　按普通税率25%计算企业所得税后，公司6年内各年的利润情况如下表所示。
　　公司6年利润表（按25%税率计算企业所得税）
　　单位：万元
　　年度
　　项目 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年
　　销售额 3800 4600 6600 7200 10800 13200
　　生产成本 3100 3833 5751 6374 9615 12064
　　期间费用 420 407 584 636 725 836
　　毛利 280 360 265 190 460 300
　　所得税（25%） 70 90 66.25 47.50 115 75
　　净利润 210 270 198.75 142.50 345 225
　　利润累计数 210 480 678.75 821.25 1166.25 1391.25
　　（二）按优惠税率纳税
　　上表中的所得税是按目前25%的税率计算的，如果公司以高科技企业身份变更注册地址，就可享受税收优惠。变更后的利润表如下表所示。
　　公司6年利润表（按高新技术企业优惠税率计算企业所得税）
　　单位：万元
　　年度
　　项目 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年
　　销售额 3800 4600 6600 7200 10800 13200
　　生产成本 3100 3833 5751 6374 9615 12064
　　期间费用 420 407 584 636 725 836
　　毛利 280 360 265 190 460 300
　　所得税（15%） 0（免） 0（免） 19.88（半） 14.25（半） 34.50（半） 45
　　净利润 280 360 245.12 175.75 425.5 255
　　利润累计数 280 640 885.12 1060.87 1486.37 1741.37
　　公司通过技术创新及注册地的变更，可以在企业所得税方面获得可观的经济利益。如果此项纳税筹划方案得到执行，公司在此6年内可直接减少各项税款的缴纳金额，税后净利润可增加350.12万元（1741.37－1391.25）。
　　编制日期 审核日期 批准日期
　　修改标记 修改处数 修改日期
　　模板3 收购废品改设公司筹划纳税方案
　　方案
　　名称 某化工公司收购废品改设企业筹划纳税方案 受控状态
　　编 号
　　执行部门 监督部门 考证部门
　　一、筹划背景
　　化工公司主要生产经营塑料制品，自成立以来原料（废旧塑料）主要靠自己收购，由于不能取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额，所以税负一直居高不下。一般企业的增值税税负仅为5%左右，而我企业则达12%以上。
　　如果公司改从废旧物资回收企业购进废旧塑料，能够取得一定的进项税额，从而降低增值税税负，根据物资回收单位开具的增值税专用发票享受17%的进项税额抵扣。但是，公司在获得进项税额抵扣的同时，原材料的成本也大大增加，税负虽然降低了，但企业的利润并没有增加。
　　二、筹划目的
　　减轻税负，提高经济效益，保证资金的良性循环。
　　三、筹划办法
　　（一）筹划依据
　　根据国家税务总局《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》的规定，如果企业投资设立一个废旧塑料回收企业，不仅回收企业可享受免征增值税的优惠政策，而且 化工公司还可按照回收企业开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。
　　（二）筹划前后比较
　　经调查，设立回收公司增加的成本（注册费用、管理成本等）并不高，基本上属于固定成本，低于节省的税收，而且随着公司生产规模的日益扩大，企业的收益会越来越多。筹划前后企业有关数据对比如下。
　　1．筹划前。
　　假设公司80%的原材料自行收购，20%的原材料从废旧物资经营单位购入。本年度前三个月，自行收购废旧塑料400吨，每吨200元，合计80 000元；从其他废旧塑料经营单位购入废旧塑料100吨，每吨240元，合计24 000元，允许抵扣的进项税额4 080（100×240×17%）元；其他可以抵扣的进项税额（水电费、修理用配件等）2 000元；生产的塑料制品对外销售收入10万元。则应纳增值税额及税负率如下。
　　应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝100 000×17%－（4 080+2 000）＝10 920（元）。
　　税负率＝ 。
　　2．筹划后
　　假设回收企业以每吨200元的价格收购全部原材料（废旧塑料）500吨，以每吨240元（与其他废旧物资经营单位的销售价相同）的价格销售给××化工企业，其他资料不变。
　　根据现行税收政策，回收企业免征增值税；而××化工企业的增值税额及税负率如下。
　　允许抵免的进项税额＝500×240×10%+2 000＝14 000（元）。
　　应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝100 000×17%－14 000＝3 000（元）。
　　税负率＝ 。
　　3．前后结果比较
　　筹划后， 化工公司所设立的回收企业享受免征增值税；而 化工公司则节省增值税额达7 920（10 920－3 000）元，税负率下降了7.92%，同时还节省了城市维护建设税和教育费附加。
　　编制日期 审核日期 批准日期
　　修改标记 修改处数 修改日期

印花税最好是少签合同