CPA业务的拓展是否会影响到审计的独立性导致审计失败？

会的。
审计业务的扩张威胁审计的独立性

独立性是审计业的灵魂，是审计工作有价值的基础。而真实是投资者信心的生命线。现在，审计行业站在了历史的风口浪尖。近年来可以看到一些有关著名的大会计师事务所大规模重组的报道。其目的是用公司的咨询业务盈利，通过重新重视会计与审计，有可能促进公众利益。然而，这些咨询业务对审计的独立性产生了重大影响。

审计行业，从它出现的那天起就在其商业抱负与对公众利益的承诺间存在冲突。他既要维护自身的独立性，又要保护自己的商业竞争力。由于全球化、经营形式的不断扩张，会计师事务所也不断转变，内在压力又使其向客户提供一系列审计以外的业务。事实表明，审计业务已不再是大会计师事务所的主业。在过去的这些年里，顾问与其他管理咨询业务以其超乎想象的速度占据了总业务的一半左右。所以今天的四大会计师事务所以“多种类专业服务组织”的定位确认自己的国际形象，而不再是一般的会计师事务所了。他们除了提供传统的会计、审计、税务服务外，还拓展了公司财务、风险管理、评估、兼并收购分析、网络与数据库设计、资产管理等业务。

当会计师事务所扩展业务时，咨询与其他服务会缩小审计师与管理层的距离。独立性至少在表面上看起来变得更加难以保证。当会计师事务所对其客户的财务数字进行评估、履行内部审计功能、保管客户的账册时，独立性的原则便会受到损害。而当一些会计师事务所在处理公司的税收或其他项时，收费与工作结果有关时，审计的独立性便不复存在。

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影响CPA审计独立性的因素

　　（一）竞争因素。在最近几年中，我国会计师事务所的数量迅速增加，发展速度过快。而接受审计服务的客户是相对稳定的，从而在审计行业就形成了供大于求的这样一种局面。事务所要想在有限的市场中占有一席之地、争取客户、谋求发展，唯有参与审计市场的竞争，因而出现“低价揽客行为”和“削价竞争行为”等非正常情况。这两种行为都可能导致审计人员独立性的丧失，审计人员有可能屈从于客户的压力，出具不实的审计报告。另外，我国会计师事务所规模小，使其相对于客户独立性较差。会计师事务所的收入来源于客户，因此与客户存在着明显的经济依赖关系。虽然名义上是股东们支付注册会计师报酬，但实际支付者却是管理当局，而审计费用的数目也是管理当局与注册会计师商定，管理当局就可能利用审计费对注册会计师施加压力，进而影响审计工作的质量。这就导致会计师事务所在激烈的行业竞争中，为了稳定客户，迫于管理当局的压力，从而丧失了形式上和实质上的独立性。

　　（二）外界压力因素。审计是基于经济监督的客观需要而产生的，受托经济责任关系的建立是审计产生的前提条件，也是审计产生的客观基础。从理论上讲，在财产所有权与经营权分离的公司制企业中，经营管理者对公司进行经营，注册会计师是接受股东的委托对经营者责任的履行情况进行监督，通过审计报告将信息提供给委托者。但目前我国上市公司治理结构不完善，公司股权高度集中“一股独大”，来自于发起人或控股股东的经营管理者将公司的决策权、管理权、监督权集于一身，有1/3的公司总经理本人就是董事长或董事会重要成员，股东大会形同虚设，尽管聘用、更换会计事务所在形式上由股东大会决定，但实质上与大股东决定并无区别，经营管理者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计者的聘用、审计费用的多少等事项，会计事务所明显处于被动地位，在与被审计单位进行谈判时由于经济制约而担心收不到预期的审计费用、甚至失去客户，从而无法在对等的地位上与被审计单位进行交涉。而这种经济上的依存性使得会计师事务所在权衡利弊后，很可能，也经常会使会计师事务所牺牲自己的独立性。另外，当注册会计师与管理部门在重大问题上存在分歧时有可能受到来自有关单位或个人的干预，管理部门甚至可以通过解聘、或不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；或通过降低审计收费等方式来对注册会计师施加压力，从而达到自己的目的。当注册会计师屈服于管理部门的压力出具不实的审计报告时，就丧失了其应有的独立性，从而对审计报告的使用人造成危害。从以上分析可以看出，外界压力确实能够对注册会计师的审计独立性产生消极影响，甚至在有些情况下可能会使审计执业人员完全丧失了应有的独立性。

　　（三）注册会计师方面的因素。注册会计师作为一个理性经济个体，也必然要使其个人利益达到最大。要实现此“目标”，通常要考虑两个方面的问题：一是个人财富最大化；二是与获得财富相关的风险最小化。每一次审计都是注册会计师在充分权衡了其个人收益与风险之后做出的选择。因此，当注册会计师面临诱惑时，很难再按职业道德的标准要求自己而丧失独立性。除此之外，有的注册会计师自身素质不高、风险意识淡薄、先天不足、继续教育不够等也是其不当行为的主要成因。部分注册会计师的业务素质较差，由于历史原因，有部分人员没有系统学习过会计、审计理论，平时不注意更新知识，业务知识老化，跟不上时代的步伐，更不知如何保持独立性。一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告的重要性。因此，风险意识较为薄弱，这显然不利于注册会计师保持审计工作独立性。

　　（四）密切关系因素。如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁。随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。另外，从我国目前注册会计师的行业内部来看，注册会计师对会计和审计知识的掌握比较充分，而对其他知识比较缺乏，由于缺乏一些专业知识，注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位的指导和协助，这种依赖必然会削弱审计人员的独立性。