08注会会计——可供出售金融资产的一道例题疑惑

1.2007年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存款 955 482
贷：可供出售金融资产——利息调整 44 518

07年12月31日
借：应收利息 30 000
借：可供出售金融资产——利息调整 8 219.28
贷：投资收益 38 219.28

借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000

借：资本公积——其他资本公积 23 701.28
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 23 701.28

2008年12月31日
借：应收利息 30 000
借：可供出售金融资产——利息调整 8 548.05
贷：投资收益 38 548.05

借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000

借：资产减值损失 272 249.33
贷：资本公积——其他资本公积 23 701.28
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 248 548.05

2009年12月31日
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 28 000
贷：可供出售金融资产——利息调整 2 000

借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000

借：可供出售金融资产——公允价值变动202 000
贷：资产减值损失 202 000

2010年1月10日
借：银行存款 902 000
借：可供出售金融资产——公允价值变动 70 249.33
借：可供出售金融资产——利息调整 29 750.67
贷：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：投资收益 2 000

1、分录正确

2、正常市价变动，计入“可供出售金融资产——公允价值变动”。如果预期公允价值持续下降等，计提资产减值损失。

3、交易性金融资产属于短期流动资产，是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如经常变动的短线进出的股票等。而本例中，债券持有超过1年，放交易性金融资产并不合适。
一般用得较多的科目是“可供出售金融资产”，比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

1、whachel的分录是对的，所以你的会计分录也是对的。
2、这个问题是关于金融资产减值的确定问题。你可以看一下教材。“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的帐面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。”关键在什么是客观证据，你再看一眼书，教材里有列，一共9条。
除非题目里特别说明出现上述9条客观证据的任一，否则都是正常的公允价值波动。原题描述中，2007年末的因由是“由于市场利率的波动，该债券的公允价值下降为每张94元。”在这种情况下属于正常的公允价值变动。2008年12月31日题里面的描述是“由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下降。”就是说，有客观证据表明该金融资产发生减值，甲公司应当确认减值损失，计提减值准备。07年和08年的情况不同。
3、题目中如果特别出现如下字眼“某公司管理层拟随时出售××股票/××债券”——说明管理层的意图是随时交易，划分为交易性金融资产。
题目中如果特别出现这样的描述“某股份仍处于限售期内，且未能在该公司的董事会中排有代表/不能对该公司实施控制、共同控制或重大影响”——都是可供出售金融资产
如果说“取得时没有将其直接指定为第一类，也没有随时出售的计划”——还是可供出售金融资产
如果题目里说“管理层有足够的钱持有至到期”——那就是持有至到期投资
反正你就盯准了管理层的意图是什么就行了。回答理由的时候，把话套上。