注册会计师不能执行正常的应收帐款函证程序，则注册会计师应如何编制审计报告？

应考虑出具报告的审计意见类型并和被审计单位管理层沟通。告知管理层审计范围受到限制对审计报告意见类型的影响，是沟通的过程。
考虑审计范围受限制不能获取充分、适当的审计证据所带来的影响：
1.当注册会计师认为财务报表就整体而言是公允的，不存在对财务报表产生重大影响时，可以出具无保留意见的审计报告。（比如应收账款余额才几万元，远未达到报表的重要性水平）
2.当注册会计师认为财务报表就整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响时，可以出具保留意见的审计报告。（比如应收账款余额接近，或综合其他影响接近报表重要性水平）
3.如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，可以出具无法表示意见的审计报告。
我也是在路上，仅供参考。