污水处理费免征增值税

法律主观：某集团公司下设一家污水处理厂(一般纳税人)，该污水处理厂为集团公司及其子、分公司提供污水处理劳务，同时也处理周边的单位和居民排放的污水。污水经加工处理后符合《城镇污水处理厂污染物排放标准》(GB18918—2002)规定的技术要求。集团公司及其子、分公司按照当地污水处理费征收标准，按照用水量向该污水处理厂缴纳污水处理费。周边的单位和居民按照当地污水处理费征收标准，按照用水量在缴纳水费时，由自来水公司代收后，再由政府部门将污水处理费拨到污水处理厂。自2015年7月1日起，污水处理厂主管税务机关要求其收取的污水处理费应全部适用先缴增值税再退还70%的政策。主管税务机关的要求是否合理，该污水处理厂取得的污水处理费到底该如何计缴增值税?《污水处理费征收使用管理办法》(财税〔2014〕151号)第八条规定，向城镇排水与污水处理设施排放污水、废水的单位和个人(以下称缴纳义务人)，应当缴纳污水处理费。向城镇排水与污水处理设施排放污水、废水并已缴纳污水处理费的，不再缴纳排污费。第二十三条规定，缴入国库的污水处理费与地方财政补贴资金统筹使用，通过政府购买服务方式，向提供城镇排水与污水处理服务的单位支付服务费。服务费应当覆盖合理服务成本并使服务单位合理收益。服务费按照合同约定的污水处理量、污泥处理处置量、排水管网维护、再生水量等服务质量和数量予以确定。第二十四条规定，城镇排水主管部门与财政部门、价格主管部门协商一致后，与城镇排水与污水处理服务单位签订政府购买服务合同。政府购买服务合同应当包括城镇排水与污水处理服务范围和期限、服务数量和质量、服务费支付标准及调整机制、绩效考核、风险分担、信息披露、政府接管、权利义务和违约责任等内容。因此，我国的污水处理费主要有三种，第一种是各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费，第二种是一些企业和个人集中处理生产或生活污水而向企业或个人收取的污水处理费，第三种是政府委托某企业或某企业与政府签订协议专门从事生产和生活污水的处理，然后政府从财政上拨付污水处理费给企业。该污水处理厂取得污水处理费的方式为第二种和第三种。根据《财政部、国家税务总局关于污水处理费有关增值税政策的通知》(财税〔2001〕97号)规定，为了切实加强和改进城市供水、节水和水污染防治工作，促进社会经济的可持续发展，加快城市污水处理设施的建设步伐，根据《国务院关于加强城市供水节水和水污染防治工作的通知》(国发〔2000〕36号)的规定，对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费，免征增值税。本通知自2001年7月1日起执行，此前对上述污水处理费未征税的一律不再补征。因此，自2001年7月1日起，对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费，免征增值税。虽然国发〔2000〕36号规定：“对各地收取的污水处理费免征增值税”，但财税〔2001〕97号文是针对自来水公司代收的污水处理费免征增值税。根据《增值税暂行条例》及其实施细则规定，自来水公司随水费代收的污水处理费属于价外费用，但按财税〔2001〕97号文规定可免缴增值税。该污水处理厂取得政府划拨的污水处理费，不属于附水费收取的污水处理费，不适用财税〔2001〕97号文免税的规定。污水处理厂取得的由政府部门划拨污水处理费，属于政府购买服务方式，即政府与污水处理厂签订合同，该污水处理厂按规定标准进行污水处理，政府按污水处理量向污水处理厂支付污水处理费，污水处理厂收到政府拨款，不适用上述政策的规定。其取得的污水处理费和向集团公司及其子、分公司收取的污水处理费一样，原则上仍属于加工劳务，应缴纳增值税。根据《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税〔2008〕156号)、以及《财政部、国家税务总局关于享受资源综合利用增值税优惠政策的纳税人执行污染物排放标准有关问题的通知》(财税〔2013〕23号)规定，自2009年1月1日起，该污水处理厂从事的污水处理劳务适用免缴增值税政策。但是自2015年7月1日起，根据《财政部、国家税务总局关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》(财税〔2015〕78号)规定：“企业从事污水处理劳务，污水经加工处理后符合《城镇污水处理厂污染物排放标准》(GB18918—2002)规定的技术要求或达到相应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值，可享受增值税按照70%的比例退税的增值税即征即退优惠政策。”该污水处理厂从事污水处理劳务，可享受增值税按照70%比例退税的即征即退政策。因此，该污水处理厂取得的政府拨付的污水处理费以及集团公司及其子、分公司收取的污水处理费，自2015年7月1日起，适用增值税即征即退政策。该污水处理厂可向集团公司及其子、分公司开具增值税专用发票，向政府部门开具增值税普通发票，增值税税率为17%.集团公司及其子、分公司取得该专用发票可按规定予以抵扣。