终极经济师增值税税率

【中级经济师】第十四章 税收制度

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来自专栏【中级经济师】经济基础

除了第一节没变，其余章节都有变动，刷题遇到去年题目的时候要注意。

变动很大！！！

后半部分关于税法的相关知识，真的很啰嗦，感觉跟看阅读理解似的，我把之前初会经济法部分的拿出来复习，链接放在最后了，不重复编辑了。

（一）税制要素

税制要素是指构成一国税收制度的主要因素，包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税和免税、违章处理、纳税地点等，其中纳税人、课税对象和税率是税制的基本要素。

（二）税收分类

1.按课税对象的不同，主要分为所得税、货物和劳务税、财产税、资源税、行为目的税等。

2.按计量课税对象的标准不同，划分为从价税和从量税

3.按税收与价格的关系，划分为价内税和价外税

4.按税负能否转嫁，划分为直接税和间接税

5.按税收管理权限和使用权限，划分为中央税、地方税、中央和地方共享税

（三）我国现行税收法律制度

我国现行税收法律制度是由法律、法规和规章组成的一个统一的法律体系。现行税收法律制度的法律级次如下：

①全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会制定的税收法律，如：

《 人民共和国税收征收管理法》

《 人民共和国企业所得税法》

《 人民共和国个人所得税法》

《 人民共和国车船税法》

《 人民共和国环境保护税法》

《 人民共和国烟叶税法》

《 人民共和国船舶吨税法》

《 人民共和国耕地占用税法》

《 人民共和国车辆购置税法》

《 人民共和国资源税法》

《 人民共和国契税法》

《 人民共和国城市维护建设税法》等。

②全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会授权立法，如国务院经授权立法所制定的《 人民共和国房产税暂行条例》《 人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等暂行条例。

③国务院制定的税收行政法规。

④地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规。

⑤国务院税务主管部门制定的税收部门规章。

⑥地方政府制定的税收地方规章。

我国现行税收法律制度共由18个税种组成，按其性质和作用大致分为以下5类。

（四）增值税

1.增值税的含义、特点及优点

（1）增值税的含义

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。增值税虽属于流转税，但特殊的征税方式又使其具有自身的特点和优点。

（2）增值税的特点

①不重复征税，具有中性税收的特征；

②逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；

③税基广阔，具有征收的普遍性和连续性

（3）增值税的优点（是由增值税的特点决定的），具体体现在以下几个方面：

①能够平衡税负，促进公平竞争；

②既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；

③在组织财政收入上具有稳定性和及时性；

④在税收征管上可以互相制约，交叉审计。

目前，增值税已成为我国最重要的税种，其收入居各税种之首。

2.增值税的类型

按照允许扣税的范围，国际上一般将增值税分为三种类型：

【提示】我国从2009年1月1日起，在全国全面实施“消费型”增值税（我国过去实行的是“生产型”增值税）。

3.增值税的征税范围和纳税人

（1）现行增值税征税范围

现行增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，覆盖第一产业、第二产业和第三产业。增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度。

（2）增值税纳税人

①凡在 人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

②为严格增值税征收管理，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

增值税纳税人（以下简称纳税人）年应税销售额（包括免税销售额）超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除按规定不办理一般纳税人资格认定的情形外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

年应税销售额未超过标准的以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人应有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料。

个体工商户以外的其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业不办理一般纳税人资格认定。

【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

4.增值税的税率与征收率

（1）增值税的征收率

增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人，均按3%的征收率计征，但销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务按5%计征。

（2）增值税的税率

增值税的税率适用于一般纳税人，目前有基本税率13%、9%、6%和0共四档税率。

5.增值税的计税方法

6.增值税征收管理

（1）纳税义务发生时间

①纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。

②纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

③增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（2）纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。

纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之起日15日内缴纳税款。

（3）纳税地点

①固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

②固定业户到外县（市）销售货物或者劳务应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

③非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

④进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

⑤扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

4.发票管理

增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为，应使用 管理新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

①增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次分为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。一般纳税人凭“发票领购簿”、IC卡和经办人身份证明领购增值税专用发票。

②增值税普通发票包括折叠票和卷票两种。增值税普通发票（折叠票）的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发票完全一致，按发票联次分为两联票和五联票两种，基本联次为两联，第一联为记账联，销货方用作记账凭证；第二联为发票联，购货方用作记账凭证。此外为满足部分纳税人的需要，在基本联次后添加了三联的附加联次，即五联票，供纳税人选择使用。

③增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

④机动车销售统一发票为电脑六联式发票，即第一联发票联（购货单位付款凭证），第二联抵扣联（购货单位扣税凭证），第三联报税联（车辆购置税征收单位留存），第四联注册登记联（车辆登记单位留存），第五联记账联（销货单位记账凭证），第六联存根联（销货单位留存）。当购货单位不是增值税一般纳税人时，第二联抵扣联由销货单位留存。凡从事机动车零售业务的单位和个人，从2006年8月1日起，在销售机动车（不包括销售旧机动车）收取款项时，必须开具税务机关统一印制的新版机动车销售统一发票，并在发票联加盖财务专用章或发票专用章，抵扣联和报税联不得加盖印章。