企业年检中如何审查资产负债表、损益表

企业年检中如何审查资产负债表、损益表
　　主要报表：
　　资产负债表及损益表。有单列表和二合一表两种报表式样。
　　资本与资产：这两个概念其内涵完全不一样。资产是企业的法人财产权，其控制权属于企业，在资产负债表中出现在表栏的左侧，总体数据反映是“资产总额”;资本是能够带来剩余价值的资产，是企业为购置从事生产经营活动所需的资产的资金来源，是投资者对企业的投入。在资产负债报表中出现在表栏的右侧，分为债务资本与权益资本。
　　说明：资本公积金是指企业投资人、捐赠人或从其他来源取得的由所有者享有但不属于企业注册资金范围内的资本，包括资本(股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入，外币资本折算差额等。资本公积的主要用途有两个，一是转赠资本，二是弥补亏损。
　　盈余公积金是指按照国家有关规定从净利润中提取的公积金，一般包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。用途有两个，一是转赠资本，二是弥补亏损。法定盈余公积按照税后利润的 10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。盈余公积增资时，留存数额不得少于注册资本的25%。
　 　1、年检报告书对应关系。
　　“经营情况”类的“资产总额、负债总额、净资产总额、实收资本”等四项的数额分别对应且等同于“资产负债表”中的“资产合计、负债合计(流动负债+长期负债+递延税项)、所有者权益合计、实收资本”等四个科目的数额。
　　“销售(营业)收入”对应于“损益表”中的“主营业务收入”项的数额(工业企业有的表述为：产品销售收入，商业企业有的表述为：商品销售收入)，如工业企业的则应为“产值”，即“主营业务收入”(或产品销售收入)的数额，而商业企业则应为“营业额”，即“主营业务收入”(或商品销售收入)的数额;
　　“全年利润总总额、全年净利润”两项对应于“损益表”中的“利润总额、净利润”项的数额，如出现负数即为全年亏损额，反之则为税后利润，两者必居其一。
　　“年未资产总额、年末负债总额”分别等于资产负债表中的“资产总计、负责合计”。“长期投资、长期负债”对应负债表中相应栏目。
　 　2、平衡关系。
　　资产=负债+所有者权益。从这个公式上，我们要明确三点：
　　第一，资产是企业所有;
　　第二，负债归债权人所有;
　　第三，所有者权益归投资人所有。投资人是以其投资对公司承担责任的`，公司是以其全部资产对外承担责任的。
　　总债务与总资产之比即就可推算出企业的负债率，也就是说企业的债务占总资产的比率，该比率的大小可反映出企业负债能力和债权人提供资金的安全程度，50%叫“可容度”，70%叫风险度(说明企业70%以上的资产是借的)
　　(四)审查内容：
　　1、审查报表填写看是否虚假。主要是审查其有关项目填报内容是否完整、规范，数据准确。要求其编制单位、日期、数据单位(元或万元)、单位负责人签名、制表人签名、单位盖章等填写齐全。从中发现报表是否属虚构，如有此情况，查实后可按《年检办法》第二十条“企业在年检中隐瞒真实情况、弄虚作假”处理。
　　2、审查实收资本科目掌握出资情况。分两种企业类型加以说明：
　　①非公司企业法人。资产负债表中“实收资本”这一会计科目的数额应等于执照上的“注册资本(或注册资金)”的数额。如两者不符，则说明“实收资本”发生变化。
　　《企业法人登记管理条例施行细则》39条“企业法人实有资金比原注册资金数额增加或者减少超过20%时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。”如果查实增减超过20%，且未办理变更手续，可按63条第3项“擅自改变主要登记事项，不按规定办理变更登记的，予以警告，没收非法所得，处以非法所得额3倍以下的罚款，但最高不超过3万元，没有非法所得的，处以1万元以下的罚款，并限期办理变更登记;逾期不办理的，责令停业整顿或者扣缴营业执照;情节严重的，吊销营业执照，超出经营期限从事经营活动的，视为无照经营，按照本条第一项规定处理。”
　　重点说明：无责改前置、没收非法所得(国家局工商企字[1999]第172号“关于对违法企业进行处罚法律适用等问题的答复”中明确：“应采取实事求是和慎重态度，对未按规定办理企业名称、住所、注册资金、法定代表人、经济性质等登记事项变更登记的，一般情况下不作出没收非法所得的处罚”)。
　　②公司制企业法人。依据是否分期缴付分两种情况：
　　(一)出资者是一次性缴足出资的，则财务报表上的“实收资本”与执照上“注册资本”(实收资本)的数额三者是相同的，但如果财务报表上的“实收资本”大于执照上的“注册资本”(实收资本)的数额，则说明企业增资后未办理变更增资手续，应责令限期办理，逾期可按规定处罚。反之，如报表上的“实收资本”小于执照上的“注册资本”(实收资本)的数额，则说明企业可能有虚报注册资本行为或股东、发起人未按照规定缴纳出资，以及有无抽逃出资的行为，需及时对该企业财务帐册的实质内容进行具体审查。
　　(二)如出资者是按公司章程规定分期缴纳出资的，则在规定的缴清出资期限前，出资者尚未足额缴纳的，报表上的“实收资本”的数额应等于执照上的“实收资本”的数额(执照上的“实收资本”的数额一定小于“注册资本”的数额)，如出现报表上的“实收资本”与执照上“实收资本”数额不同的，应认真审核，如发现企业涉嫌实收资本不实的，可以要求其到指定的验资机构进行验证，并要求其在规定期限内提交验资证明。而在规定的缴清出资期限后，报表上的“实收资本”的数额仍小于执照上的“实收资本”的数额，或二个“实收资本”的数额是相同的，但执照上的“实收资本”的数额仍小于“注册资本”的数额，则要重点审核，检查是否有虚报注册资本等行为，一经查实，应按相关法规进行处理。