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企业所得税预缴与汇算清缴的如何处理
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企业所得税预缴与汇算清缴的如何处理

张勇 律师 泰和泰律师事务所
财务会计和税法体现着不同的经济关系，分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，因而所得税的会计核算需要经过一定调整。在发达国家一般都颁布有专门的所得税会计处理准则，我国目前虽然没有出台所得税的具体准则，但在税法和有关的法规中也有相关的规定。本文根据有关规定，对所得税缴纳的实务会计处理作一介绍。

一、企业预缴所得税会计处理

根据现行的税收政策，不论内资企业所得税，还是外资企业所得税，其税率均是按年设计，但为了保证国家的财政支出，纳税人就要按主管税务机关确认的纳税期预缴所得税。内资企业可按月或按季预缴企业所得税，外商投资企业和外国企业要按季预缴企业所得税。

企业预缴所得税的方法一般有两种：

(1)以上年实际应缴所得税为基础确认当年预缴所得税额，也就是企业在上年所得税汇算清缴之后，以上年全年实际应缴税额为基础，适当考虑当年的预计生产经营情况，由主管税务机关确认全年预缴所得税后，再计算确定每期预缴税额。

(2)以各预缴期的实际应税资料计算预缴所得税额，它是按纳税人每期(月或季)的实际计税资料计算每期应缴所得税额。由于是预缴所得税，可以不进行各项差异的纳税调整，即直接以当期财务会计的利润总额(账面利润)乘以所得税税率计算应缴所得税额。如果有金额较大的差异项目，如坏账准备差异，也可以在当期调整，但不进行全面调整。预缴所得税的会计处理：

(一)采用第一种预缴方法：可以只作每期预缴所得税的会计处理。当企业每期实际预缴所得税额相同时，记：

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

(二)采用第二种预缴方法：

1.期末计算应预缴的所得税时，记：

借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

2.预缴所得税时，记：

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

二、企业所得税汇算清缴的会计处理

根据国家税务总局颁布的《企业所得税汇算清缴管理办法》等有关规定，年末，企业应认真进行所得税汇算清缴。企业所得税的汇算清缴，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴、应退税额，并填写纳税申报表，在税法规定的申报期内向税务机关进行年度纳税申报，也可以委托社会中介机构代理申报，经税务机关受理并审核后，办理结算税款手续。之后，税务机关根据选案标准、平时及审核中掌握的情况，有针对性地进行纳税检(稽)查。企业所得税汇算清缴，应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据。

企业所得税汇算清缴的具体规定如下：

(1)纳税人纳税年度内无论盈利、亏损或处于减免税期，均应根据所得税法律、法规及有关规定办理年度企业所得税申报。纳税人已按照规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的，应在申报期限内提出书面延期申报申请，经主管税务机关核准，在核准期限内办理纳税申报。

(2)纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的，依据税收法规的规定，合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税款;其纳税人的地位不变的，纳税年度可以连续计算。

(3)纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在年度终了后4个月(外资企业为5个月)内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。

汇算清缴所得税的会计处理：

(一)采用“应付税款法”

1.计算出应缴或应补缴的所得税时：

借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

2.实际上缴税款时：

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

3.实际收到退回的多缴税款时，作与上述方向相反的会计分录。

(二)采用“纳税影响会计法”

1.计算出应缴的所得税时，需减去(或加上)本期发生的递延税款：

借：所得税、递延税款

贷：应交税金——应交所得税(或贷：递延税款)

2.实际上缴税款时

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

三、所得税减免与纳税调整的会计处理

(一)减免所得税的会计处理对于减免的所得税，企业不应该将其重新纳入损益计算中，进行利润或股利分配。如重新纳入损益计算，不仅使企业提供的会计信息不实，而且也是对国有企业或国家有投资的企业的国有资产的一种流失。因此，企业应正确地进行减免所得税的会计处理。如果不是法定减免，企业应该将减免税额记入“资本公积”。

1.先计后退的会计处理

a.计提所得税时：

借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

b.减免所得税时：

借：应交税金——应交所得税

贷：资本公积或盈余公积等。

2.先缴后退的会计处理

a.计提所得税时：

借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

b.上缴所得税时：

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

c.收到退款时：

借：银行存款

贷：所得税

3.法定直接减免，不作会计处理。

法规引用
《 所得税法 》

《 会计法 》

《 人民共和国企业所得税法 》

《 人民共和国公司法 》

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