餐饮业一般纳税人进项税抵扣

餐饮企业购进的原辅材料,包括农副产品,也包括非农副产品。对于非农副产品购进的进项税额抵扣,与一般企业相比,并无特别之处。 因此,此处重点讲述餐饮企业,购进农副产品的进项税额抵扣问题,下文中如果无特别说明,原辅材料均指农副产品。 按照采购渠道的不同以及供应商的身份不同,导致购进的原辅材料进项税额抵扣可分为几种情况。 1.一般纳税人开具的增值税专用发票,餐饮企业可以按规定进行抵扣,即可以按照票面注明的税额抵扣。 2. 海关进口增值税专用缴款书。餐饮企业进口原辅材料的,可以按海关进口增值税专用缴款书注明的税额进行抵扣。 3.向农业生产者购进的自产农产品,可以凭农副产品收购发票或自产农副产品销售发票抵扣进项税额。 餐饮企业经常向农业生产者个人购进自产农产品的,可以向主管税务局申请农副产品收购发票,在购进时据实开具;或者,可以农业生产者去税务局申请 免税销售发票。无论是自开的农副产品收购发票,还是税务局 的免税农产品销售发票,均可以作为进项税额抵扣凭证。 农民专业合作社和农业企业等,销售自产的农产品时,可以开具免税的农副产品销售发票。因此,餐饮企业向这类农业生产的组织和企业采购农产品,应积极索取合规的发票,以作为进项税额抵扣的凭据。 农副产品收购发票或自产自销农副产品销售发票,可以抵扣的进项税额=票面金额×9%。 4.小规模纳税人开具增值税专用发票,分两种情况: (1)农产品:以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。 比如从小规模纳税人购进农产品并取得增值税专用发票,注明价款金额元,税额元。该张发票可抵扣的进项税额=×9%=元,而不是专用发票注明的税额元。 (2)非农产品:按照增值税专用发票注明的税额,按规定进行抵扣。 5.不能抵扣进项税额的凭证 (1)流通环节开具免税农产品销售发票 目前可以开具农产品免税发票的情形有六种: 一是农业生产者销售的自产农产品; 二是农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品; 三是采取“公司+农户”经营模式销售畜禽; 四是制种企业在定点生产经营模式下生产销售种子; 五是对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜; 六是从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品。 前四种都属于农业生产者销售自产农产品,取得这四种免税发票,可以按农产品销售发票抵扣进项税额。后两种情形属于流通环节对蔬菜、鲜活肉蛋的免税发票,不能抵扣进项税额。 (2)销售非自产农产品开具的普通发票 小规模纳税人和一般纳税人销售非自产的农产品开具的普通发票,不能作为进项税额抵扣凭证。 将上述涉及到的餐饮企业购进农副产品的进项抵扣,总结如下:图2-1。
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