增值税：巴氏杀菌乳如何征收增值税

一、基本规定
自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。
纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。
小结：自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，税率分别为16%、10%，其中农产品的税率为10%。
二、具体规定
（一）纳税人销售初级农产品按10%征收增值税
根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率，调整税率为11%。
纳税人销售或者进口农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（具体范围见《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）附件1），税率为11%。
因此，自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级农产品（含粮食），增值税适用税率为10%。
温馨提示：并非纳税人销售或进口所有的农产品都按10%税率征收增值税，而是只有符合规定的初级农产品才按10%税率征收增值税。
（二）初级农产品的判定
农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体种类判断参见《财政部、国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字〔1995〕52号）文件规定。
【案例】纳税人2018年销售巴氏杀菌乳的征收增值税
根据《财政部、国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字〔1995〕52号）规定，鲜奶，是指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁。
用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于鲜奶的征税范围。
但根据《国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告》（国家税务总局公告2011年第38号）规定，按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（gb19645—2010）生产的巴氏杀菌乳和按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（gb25190—2010）生产的灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照《农业产品征收范围注释》中的鲜奶按1311%的税率征收增值税；按照《食品安全国家标准—调制乳》（gb25191—2010）生产的调制乳，不属于初级农业产品，应按照17%税率征收增值税。
因此，纳税人2018年销售巴氏杀菌乳应按16%征收增值税。

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