如何编制合并现金流量表

一,合并现金流量表合并范围
合并现金流量表合并范围主要依据是财政部财会字(1995)第11号《合并会计报表暂行规定》及财政部财会工字(1996)第2号文件.本文在此不再赘叙.
另外值得一提的是,企业在报告期内购买子公司,应将购买日起至报告期末该子公司的相关现金流入,现金流出数量纳入合并现金流量表范围;但对企业在报告期内出售的子公司(包括减少投资比例,以及将所持股份全部出售),由于只需将子公司期初至出售日止的相关收人,成本,利润纳人合并利润表,而资产负债表不需要纳入合并范围,则相应的个别现金流量表也就不纳入合并范围.对于报告期内购买或处置子公司所支付或收到的现金总额,应扣除因购买或处置取得或支付的现金,以净额列示.
二,合并现金流量表项目列示
为了便于母公司的股东,债权人等投资者更清楚地了解和掌握少数股东的现金流量,因而合并现金流量表需将少数股东与子公司之间发生的涉及现金交易的情况单独反映.合并现金流量表项目列示与单个子公司现金流量表相比主要增加以下项目:
(一)合并现金流量表主表
1,对于少数股东在子公司中的权益性资本投资,在合并现金流量表中的"筹资活动产生的现金流量"下的"吸收权益性投资收到的现金"项目之后单列"其中:子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金"项目反映;
2,对于子公司向少数股东支付现金股利,在合并现金流量表中的"筹资活动产生的现金流量"下的"分配股利或利润所支付的现金"项目之后单列"其中:子公司支付少数股东的股利"项目反映;
3,对于少数股东依法抽回其在子公司中的权益性资本投资,在合并现金流量表中的"筹资活动产生的现金流量"下的"减少注册资本所支付的现金"项目之后单列"其中:子公司依法减资支付给少数股东的现金"项目反映.
(二)合并现金流量表附表
1,对于编制合并资产负债表和合并利润表时产生的"少数股东损益",一般在合并现金流量表附表 "净利润"项目下增列"少数股东损益"项目;
2,对于合并抵销产生的母司未确认对子公司超额亏损,一般在合并现金流量表附表 "少数股东损益"项目下增列"本年未确认的投资损失"项目;
三,合并现金流量表的编制方法
从理论上讲,合并现金流量表的编制方法有两种:
第一种方法:即以合并资产负债表和合并利润表为编制基础,根据《企业会计准则—现金流量表》相关规定,采用与个别现金流量表相同方法编制出本期合并现金流量表.第二种方法:即以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础,通过编制抵销分录,将母公司与纳入合并范围的子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销,从而编制出现金流量表.
从上述两种合并现金流量表编制方法的具体实施的效果来看,采用第二种方法编制合并现金流量表相对简捷一些,在实务中运用也比较广泛.因为第一种方法在编制调整分录时,虽然企业集团内部成员企业之间发生的业务,不论是否涉及现金流量,都已在编制合并资产负债表和合并利润表的过程中通过编制抵销分录被抵销,但财务人员需要对集团所有企业的个别经济业务中的不涉及现金流量的大量经济业务进行数据调整和资料分析,这在无形中大幅增加了编制的难度和工作量,在实践中该种编制方法往往行不通,出来的结果也很不理想;而后者则只需对集团成员间的有关内部交易业务进行分析并编制抵销分录即可,并且企业集团成员企业之间的经济业务一般涉及的经济业务内容相对比较单一和固定,显然更有利于具体的操作.另外用第二种方法编制合并现金流量表能同时提供合并现金流量表,母公司和子公司单个现金流量表,更为丰富的信息有助于企业管理当局更全面的分析整个集团现金流量状况,从而作出更优的决策.所以本文将以第二种方法为理论基础介绍合并现金流量表编制.
四,合并现金流量表主要合并过程
(一)首先按标准格式设计合并工作底稿,再将企业集团各成员已编制好的个别现金流量表各项目的数据过入合并工作底稿,并计算合并现金流量表的加总数;
(二)根据当期母公司和子公司以及子公司相互间发生的,影响其现金流量增减变动的内部交易性质的经济业务,通过编制相应的抵销分录,将个别现金流量表中重复反映的由于内部交易产生的现金流量予以抵销;
(三)在此基础上计算出合并现金流量表的各个项目的合并数,并填制合并现金流量表.
五,合并现金流量表主要合并抵销分录
我们在用上述第二种方法编制合并现金流量表时,作为编制基础的各个别现金流量表在其编制过程中并未考虑合并要求,因此,集团各企业提供的个别现金流量表中各项目金额仍然包含了由于内部交易而产生的现金流量.但相对于整个企业集团来说,企业集团各成员企业之间发生的现金流量实际上只是现金的内部调拨,并没有真正流进或流出整个企业集团,则合并现金流量表中的现金流量是不应包括这部分现金流量.所以,我们在用上述第二种方法编制合并现金流量表时,必须通过编制抵销分录,将由于内部交易事项而计入各个别现金流量表中的有关现金流量予以抵销.

什么是合并现金流量表