如何审计现金流量表

审计园地窑阴【摘要】本文根据现金流量表的特点提出了审计认定的五大方面，研究了如何在利用资产负债表和利润表审计结果的基础上完成现金流量表审计基础工作及进行实质性测试的问题。【关键词】现金流量现金流量表审计一、现金流量表的审计认定表信息的可信度就低，审计人员要根据实际情况决定是否有由于现金流量表审计不能按业务循环进行，因此现金流必要增加审计程序。量表审计目的的实现是建立在每个项目的具体审计目标实三、现金流量表的分析性测试现的基础上，具体地说，现金流量表的审计认定包括以下五对现金流量表进行分析性测试的目的是为详细测试提供个方面：淤审查现金流量表中现金和现金等价物，剔除不属有益的方向性指导。于现金范围的资产。于审核现金流入流出业务，把不属于现（一）现金流量表的总体分析金流量的事项剔除。盂审查现金流量表中经营活动、投资活员援审查现金流量表的结构形式。审查企业所编制的现金动和筹资活动三类现金收支及各类内部项目现金流入流出流量表的内容、结构、格式列示方式是否符合会计制度和会计的归类是否正确。榆审查项目金额的列示是否正确。虞审核准则的要求，审查填报日期、盖章签字有无遗漏。“收到或支付的其他与本项目有关的现金”中价值较大的流圆援审查现金流量表内容项目的总体平衡关系。淤现金流入流出是否单列项目反映，以及不涉及当期现金收支但会影量表中三大类项目均有“现金流量净额越现金流入原现金流响企业财务状况，或可能在未来影响企业现金流量的重大出”的关系。于现金流量表中的“现金及现金等价物净增加投资、筹资活动是否在报表附注中说明。对披露的恰当性和额”越现金流量表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”。充分性进行认定。盂现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”越“经营二、现金流量表审计的基础工作活动产生的现金流量净额”垣“投资活动产生的现金流量净现金流量表审计的基础工作非常重要，它是进行现金流额”垣“筹资活动产生的现金流量净额”垣“汇率变动对现金量表审计的起点，能帮助审计人员初步评估审计风险，确定流量的影响”。榆现金流量表中的“经营活动产生的现金流量重要性水平，编制审计计划。净额”越现金流量表补充资料中利用净利润调节而成的“经现金流量表审计的基础工作应该与资产负债表和利润表营活动产生的现金流量净额”。审计的基础工作同时进行，针对现金流量表应重点关注以下猿援审查现金流量表与资产负债表、利润表的勾稽关系。内容：淤融资的迫切性。良好的经营现金净流量有利于融资，淤现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”越现金流企业管理当局具有操纵现金流量表的可能性。于存在未来重量表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”越资产负大交易或事项。这些交易或事项需要企业具有雄厚的现金实债表中的“货币资金（年末数原年初数）”。于现金流量表补力。盂会计人员的素质。这关系到其与管理当局勾结的可能充资料中的“净利润”越利润表中的“净利润”。盂查阅现金性及现金流量表编制的正确性。流量表工作底稿或栽形账户，确定现金流量表项目与利润值得说明的是，为了节省时间和成本，现金流量表审计不表、资产负债表项目的对应关系的正确性。应该单独进行，而应在资产负债表和利润表审计的基础上进源援判断企业所处的生命周期阶段，确定其现金流量方向。行，这样就可以避免重复进行符合性测试及实质性测试。只企业的生命周期可划分为四个阶段，即导入期、成长期、成熟要资产负债表与利润表不存在重大错报或漏报，审计人员就期和衰退期。在导入期（即创建期），企业经营活动尚未完全可以在完成针对现金流量表审计的基础工作后，直接对现金展开，经营活动以及投资活动的现金流量常为负，筹资活动现流量表进行实质性测试，包括分析性测试与详细测试。进行金流量为正。在成长期，经营活动现金流量转变为正，但由于测试的目的有两个：一是为了证明现金流量表编制的正确其很可能不能满足企业扩充所需资金，筹资活动现金流量可性；二是为了发现在资产负债表和利润表审计中未能发现的能继续为正。在成熟期，企业的生产经营及其利润规模趋于稳重大错报或漏报，以验证资产负债表和利润表审计结论的正定，经营活动现金流量为正，此时企业也进入了投资回收期，确性。若资产负债表与利润表存在重大错报或漏报，那么现投资活动现金流量转变为正；同时，企业可以用自身经营及投金流量表数据来源的可靠性和真实性就令人怀疑，现金流量资收回的现金偿还债务，使得筹资活动现金流量为负。在衰退援财会月刊渊会计冤窑缘员窑阴阴窑审计园地期，经营活动和投资活动现金流量开始为负。户的对冲（如应收账款与预付账款的对冲等），但不包括应企业的现金流量与其所处的生命周期阶段有着密切的收账款、应收票据、预收账款三个账户的内部转账业务。如关系，结合企业在各生命周期阶段现金流入流出的方向，确果借方为“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，定审计重点项目。同时，通过判断企业所处的生命周期阶段，贷方不是收入及销项税额科目，则视为加项；如果贷方为也可以得出经营活动现金流量与净利润之间的关系是否正“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，借方不是常，从而进一步验证现金流量表的正确性。现金类科目，则视为减项。盂运用该公式不需要再单项处理（二）现金流量表的分析性复核收回的坏账。对现金流量表进行分析性复核的目的是检查企业各项圆援确认“购买商品、接受劳务支付的现金”。通过分析现金流量的结构是否合理、变化发展是否正常，分析企业偿“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“原材料”、“库存债能力、支付能力、获取现金能力和财务弹性，寻找进一步的商品”、“主营业务成本”和“应交税金——应交增值税（进审查线索和重点。主要复核内容为：淤比较本年度与上年度项税额）”等科目，确认“购买商品、接受劳务支付的现金”。的“现金及现金等价物净增加额”；于分析现金流量表中经本项目也可以采用公式法进行验证，如果得出的金额与报表营活动产生的现金流量各项目的现金流入流出情况，看经营金额有较大差异且该差异超过重要性水平，则应提请企业调活动产生的现金流量是否处于良好的运转状态；盂分析现金整或扩大审计程序，并在审计工作底稿中进行适当记录。流量表中投资活动产生的现金流量各项目的现金流入流出购买商品、接受劳务支付的现金越主营业务成本垣其他情况，掌握企业的投资政策；榆分析现金流量表中筹资活动业务支出垣应交税金——应交增值税（进项税额）垣存货（期产生的现金流量各项目的现金流入流出情况，掌握企业的融末价值原期初价值）垣应付账款（期初数原期末数）垣应付票资政策、原因和方式；虞分析现金流量表中经营活动、投资活据（期初数原期末数）垣预付账款（期末数原期初数）垣库存商动、筹资活动产生的现金流量净额各占现金及现金等价物净品改变用途价值（如工程领用）垣库存商品盘亏损失原当期增加额的比例；愚分析企业的偿债能力，看企业本期取得的列入生产成本、制造费用的工资及福利费用原当期列入生产现金收入在满足经营活动的支出后是否还有足额的部分偿成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费原库存商品增加还本期到期债务；舆分析企业的现金支付能力；余对现金流额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资依特殊调整量表进行比率分析，真实、直观地审核企业的偿债能力、财务事项。弹性、获利能力和现金流量结构。使用该公式时需注意特殊调整事项的处理，如果借方为四、现金流量表的详细测试“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目，贷方不是现（一）现金流量表主表项目的审计金类科目，则视为减项；如果贷方为“应付账款”、“应付票对每个项目均进行详细测试所花的时间和成本比较多，据”、“预付账款”等科目，借方不是成本或进项税科目，则视审计人员在进行测试时要衡量审计风险和审计成本，对分析为加项。性测试所确定的重点审计项目尽可能重点审查。本文仅以对猿援确认“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支现金流量表主表影响较大、填报难度较大的三个项目为例说付的现金”。通过分析“固定资产”、“在建工程”、“无形资明具体的审计方法。产”等科目，确认“购建固定资产、无形资产和其他长期资产员援确认“销售商品、提供劳务收到的现金”。通过分析所支付的现金”。本项目的验证可以参考以下公式，若得出“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收的金额与报表金额有较大差异且该差异超过重要性水平，则入”、“其他业务收入”和“应交税金——应交增值税（销项应提请企业调整或扩大审计程序，并在审计工作底稿中进行税额）”等科目，确认“销售商品、提供劳务收到的现金”。适当记录。注册会计师在审计时可以参照以下公式来确认该项目现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现流入金额的正确性，如果采用公式法计算出的金额与报表金越（固定资产本期增加数原在建工程转入数）垣在建工程本反映的金额有较大差异，该差异超过重要性水平，则应提请期增加数垣工程物资本期增加数垣无形资产及其他长期资产企业调整或扩大审计程序，并在审计工作底稿中进行适当本期增加数原融资租赁固定资产原本期资本化利息垣应付账款记录。中的工程及设备款（期初数原期末数）垣应付票据中的工程及销售商品、提供劳务收到的现金越主营业务收入垣其他业设备款（期初数原期末数）垣预付账款中的工程及设备款（期务收入垣应交税金——应交增值税（销项税额）垣应收账款末数原期初数）垣其他应付款中的购买长期资产款项（期初（期初数原期末数）垣应收票据（期初数原期末数）垣预收账款数原期末数）原应收票据抵付工程及设备款。（期末数原期初数）原当期实际计提的坏账准备原支付的应收使用该公式时应注意：淤外币应付和预付工程款产生的票据贴现利息原库存商品改变用途应支付的销项税额依特殊汇兑损益及应付票据中的利息应予以剔除。于为购建固定资调整事项。产而发生的借款利息资本化部分与融资租入固定资产支付的使用该公式时需注意：淤库存商品改变用途（如将货物租赁费，应分别在筹资活动“分配股利、利润和偿付利息所支对外投资、工程项目领用本企业产品等）应支付的销项税付的现金”和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中额，是指视同销售税额。于需特殊调整的事项，如收到债务反映。盂以分期付款方式购建固定资产，首次付款支付的现金人以物抵债的货物、销售业务往来账户与购货业务往来账列入投资活动中，以后各期支付的现金则应列入筹资活动阴窑缘圆窑财会月刊渊会计冤援参考资料窑阴资产负债观及其应用【摘要】本文通过对资产负债观与收入费用观的比较，明确了资产负债观的实质，进一步探讨了资产负债观在美国财务会计准则委员会（云粤杂月）、国际会计准则委员会（陨粤杂悦）制定会计准则时的具体体现以及在我国制定新企业会计准则中的应用。【关键词】会计准则理论基础资产负债观收入费用观一、对资产负债观和收入费用观的认识的证据。员援收入费用观。收入费用观是指把企业已实现的收益和资产负债观下可以根据各个资产和负债的特征进行多种为实现收益所消耗的费用进行期间配比。资产负债的存量由计量属性的选择。因为资产负债观强调决策有用，决算时不同交易流量的初始确认金额和决算时期间利润扣除预计或递性质的资产其存量价值变化特点不同，为了客观反映这些资延的收益、费用的金额构成。这里存在资产负债的概念，是由产的存量价值，有些资产选择历史成本计量，有些资产选择公于期间配比所扣除的部分作为了资产或负债的存量。允价值计量，这都是必然的。在收入费用观中，利润被作为企业经常性的长期业绩评二、资产负债观在国际会计准则中的应用价指标或获利能力评价指标。因此，为了防止非经常性的、短通过以上分析，可以将资产负债观的主要特征概括如下：期发生的事项对企业经常的、长期的业绩的“歪曲”，而力求资产负债观是以资产概念为核心，随着人们对资产概念认识将这些事项对财务的影响进行分期平滑处理。这种做法虽顾的深入，资产负债观的认识也在不断深化；资产负债观下，对及了利润计量的要求，却偏离了资产、负债计量的要求。另存量的价值变动是在决算时加以确认的；资产存量和负债存外，以收入费用观为基础，期间利润或损失只不过是作为财量的差额作为权益的净增加额（扣除资本交易的增减），以此富增减计量值的一部分。因此，计算出的利润不完全反映企计算利润。业资产、负债所产生的价值变动。下面概括地分析云粤杂月和陨粤杂悦是如何遵循资产负债观的。收入费用观下，初始确认的交易价格是由初始交易决定员援认识的深化。云粤杂月和陨粤杂悦都把“未来经济利益流入”的。对于决算，则要求计量“发生”的收益和费用，而不是“实的资产特征（或“未来经济利益流出”的负债特征）作为资产现”的收益和费用。由此，收入费用观采用历史成本原则也（或负债）的原始确认和决算确认的依据。据此，那些不符合就顺理成章了。资产和负债定义的事项则不作为资产和负债进行确认。圆援资产负债观。资产负债观是以资产、负债的概念为基会计准则制定中体现资产负债观的一个标志性事例是所础和核心，定义利润及其构成要素。在资产负债观下，企业所得税会计处理取消递延法而使用债务法。云粤杂月规定，企业内有存量的变动就成为其增加经营活动成果的最好且惟一部研究开发费用的支出应当区分研究阶段支出和开发阶段“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。溢”科目核算，则该损益属于后者。盂补充资料中的“财务费（二）现金流量表补充资料项目的审计用”项目越利息支出垣金融机构手续费垣汇兑损失（减：收补充资料部分数据的主要来源是资产负债表和利润表。益）。该项目只反映企业本期发生的应属于投资活动和筹资一般来说，在这两个表无重大错报或漏报的情况下，可以采活动的财务费用。榆对于“存货的减少（减：增加）”项目，在用表表复核的方法审核补充资料中一些项目的正确性。但对审核时看企业是否已剔除用存货换入固定资产和在建工程领于一些容易出错的项目，则要对其增减金额重点审查。淤补用存货等不属于经营活动范畴的存货增减金额。充资料中的“预提费用的增加（减：减少）”项目越资产负债完成现金流量表详细测试后，根据各项目最终的重要性表“预提费用”项目（期末数原期初数）。要注意企业是否剔水平评价审计差异，并根据评价结果对现金流量表发表审计除该项目中所包含的预提利息，因为预提利息不属于经营活意见。动，并已包含在“财务费用”项目中。若通过“固定资产于王秀丽援现金流量、利润与企业生命周期的关系解读援财清理”科目核算，则该损益属于前者；若通过“待处理财产损会月刊（会计），圆园园缘；远援财会月刊渊会计冤窑缘猿窑阴