小规模纳税人当月开具了专票，须申报增值税吗

减税降费大环境下,国家给予小规模纳税人不少优惠政策,小规模纳税人开具专票的情况下是否可以享受减免优惠政策,具体应该如何交税呢? 根据《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》(2021年第11号)文规定,小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过45万元)的,免征增值税。 其中,销售额包括开具专票,开具普票以及未开具发票对应的销售额合计。
小规模纳税人开具增值税专用发票还可以享受该优惠政策吗? 1、如果小规模纳税人月销售额(或季度应税销售额),没有超过免征增值税规定的销售额限额(月度申报的不超过15万,季度申报的不超过45万),则针对开具普票的部分,可以享受免征增值税的优惠,而开具专票的部分需要按照发票上注明的税额缴纳增值税。 2、如果小规模纳税人月度销售额(或季度应税销售额)超过增值税免征增值税对应的销售额限额,则不管是开具专票对应的销售额,还是开具普票对应的销售额以及未开票对应的销售额,均需要正常缴纳增值税,应纳税额=不含税销售额×适用征收率。 3、特殊情况,本期发生销售不动产的行为。如果小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过15万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的,则可以享受免征增值税的优惠,但是针对开具专票对应的销售额依然需要缴纳正常缴纳增值税。
比如某小规模纳税人主要是销售服装的企业,按季度进行申报纳税,第3季度发生应税销售行为,共取得不含税销售收入为100万,其中包括销售一处不使用的仓库取得不含税销售额60万(开具专票);其余40万销售额,35万开具了增值税普通发票,5万开具增值税专用发票,那么该小规模纳税人第3季度需要缴纳多少增值税。 总的应税销售额100万,扣除销售不动产销售额60万后,不超过季度免税销售额限额(45万),所以,该企业依然可以享受减免增值税的优惠。但是有5万的销售开具了专票,需要正常缴纳增值税,销售不动产取得的不含税收入60万同样需正常缴纳增值税。应纳增值税税额=5×3%+60×5%=3.15
综上可以看出,不管小规模纳税人是否可以享受增值税免征优惠政策,其中开具增值税专用发票对应的销售额均需要正常缴纳增值税。因为对外销售开具了专票,下一环节的纳税人就可以凭增值税专用发票(进项税额)抵扣增值税(对于一般纳税人而言,应纳税额=销项税额-进项税额),如果本环节的纳税人针对开具专票的销售额不缴纳增值税,那么下一环节抵扣的进项税额实际就是国家出了,显然不符合增值税的征税原则,所以小规模纳税人开具了专票就需要正常缴纳增值税。 小规模纳税人应如何进行纳税申报呢? 小规模纳税人开具专票对应的销售额按照适用的征收率填列在“增值税专用发票不含税销售额”对应栏次;如果本期小规模纳税人即开具专票又开具普票,且没有超过免征增值税的销售限额,则开具专票对应的销售额照常填列,而开具普票或未开具发票的销售额填列在“免税销售额”对应栏次。