增值税如何体现税收的公平与效率原则

【经济合作与发展组织官方网站6月28日文章】题： 的增值税改革现状

　　 政府在过去几年进行了一系列增值税改革，以使其增值税系统符合国际公认原则，并且适应 及世界的经济发展，同时以推进 治理体系和治理能力现代化为目标。2014年7月1日，（适用于增值税小规模纳税人）的6%、4%和3%的税率被统一成3%的税率。2016年5月1日，在全国范围内全面推开营业税改征增值税，减少重复征税。2017年7月1日，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档。以上这些措施都是为了继续建设一个更加简洁、明确和科学的增值税制度。

　　2018年， 政府继续深化增值税改革，主要采取了三个措施。第一，从2018年5月1日起，增值税税率从17%和11%分别下调到16%和10%，形成三档16%、10%和6%的税率。第二，把原本分别针对工业和商业小规模纳税人的年销售额50万元人民币和年销售额80万元的标准，统一成销售额500万元的单一标准。第三，扩大留抵退税范围。具体来说，现行可以留抵退税的行业和企业范围扩大到现代服务业（例如研发）和先进制造业（如装备制造）以及电网企业，对这些企业的进项留抵税额，予以一次性退还。

　　以上增值税改革措施是政府在全面分析国际和国内经济发展趋势后，为建设现代化经济体系、深化供给侧结构性改革和优化营商环境做出的重要决策。这些措施体现出 又在建设高质量的增值税制度方面做出突破，并且遵循了经合组织（OECD）所倡导的增值税制度中性、效率、公平、简便的设计原则。本轮改革的主要特点有：

　　1.优化增值税结构和税率，体现了效率原则

　　增值税税率档越多，制度就越复杂，纳税人的遵从成本和税务部门的行政成本就越高。多档税率间级差越大，纳税人适用低税率愿望就更强烈，更易出现“错误”适用低税率的情况，这些都会影响增值税税制的运行效率。

　　2.统一小规模纳税人标准，体现了公平和简便原则

　　 将增值税小规模纳税人标准统一调整至年销售额500万元。这样的措施消除了处于类似情况中的不同纳税人纳税标准的差异，体现了税收公平原则。小规模纳税人标准不再按行业进行划分，也不再按照销项减进项的方法计算应纳税额，税制更加简洁。税收规则更加清晰确定、简单易懂，财务核算更加简单，办税流程更加便捷，有效降低了小微企业税收遵从成本。

　　3.扩大留抵退税范围，体现了中性原则

　　增值税的中性原则覆盖很大范围，其中最重要的一点就是增值税主要是针对最终消费征收的税款。在经济生产中每一个环节都征收增值税，使得每个环节的纳税人都可以扣除购买部分的增值税，缴纳销售部分的增值税。因此税收仅针对经济生产每个环节中“增值”的部分，直到终端消费者缴纳恰当的税额。这样的过程避免了有害和扭曲的重复征税，避免税负在生产、流通经营活动层面的累积。此前仅部分行业、企业实施留抵退税。2018年深化增值税改革进一步扩大留抵退税范围，涉及行业广泛，退税总规模达千亿元以上。

　　4.市场主体减税预期良好

　　经测算，上述三项改革措施预计一年将减轻市场主体税收负担4000亿元。企业纳税负担有效减少，对资金的压力明显减轻，将鼓励固定资产投资和扩大再生产。这将提振发展信心，从而撬动 经济的内在发展动能，推动 制造业转型升级。同时也为世界经济持续稳定发展作贡献。

　　5.与终端消费者共享改革红利

　　增值税税率调整最终在一定程度上反映到产品价格上，使消费者直接受益。税率调整当日，就有一些国际知名企业宣布下调在 市场的产品零售价格。

　　6.促进小微企业发展

　　小微企业增值税政策的简化和统一，让更多的小微企业可根据自身经营情况，在一般计税方法和简易计税方法之间进行选择，实现了“一减两简”。