分期收款销货的销售增值税会计处理

财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。[例]假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价8万元(不含增值税)，由于B公司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付3万元，共计9万元(不含税)。在不考虑增值税的情况下，按新准则确认收入的会计处理如下：第一年借：长期应收款　90000贷：主营业务收入　80000未实现融资收益　10000期末借：未实现融资收益　4880①贷：财务费用　4880第二年借：未实现融资收益　3348贷：财务费用　3348第三年借：未实现融资收益　1772贷：财务费用　1772注①：采用插值法计算可得实际利率约为6.1%，按此实际利率计算的每期应确认的利息收入分别为4880元、3348元、1772元，合计10000元。计算过程如表1所示：单位：元未收本金A 利息收益B=6.1%A 本金收现C=D-B 总收现D销售日 80 000 0 0 02007年末 80 000 4880 25 120 30 0002008年末 54 880 3348 26 652 30 0002009年末 28 228 1772 28 228 30 000总 额 10 000 80 000 90 000 分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应交的增值税额。仍沿用上例，分期收款销售及其增值税的会计处理如下：应确认的主营业务收入=80000(元)销售收入应交增值税额=80000×17%=13600(元)不含税利息收入(未实现融资收益)=10000÷1.17=8547(元)利息收入应交增值税额=8547×17%=1453(元)应交增值税总额=13600+1453=15053(元)长期应收款=80000+8547+15053=103600(元)采用插值法计算出实际利率为5.25%，每期实际确认利息收益如表2所示：单位：元未收本金A 利息收益（含税）B=5.25%A 利息收益（不含税）C=（B/1.17）×17% 本金收现D=E-B 总收现（含税）E销售日 93 600 0 0 02007年末 63981 4914 4200 29 619 34 5332008年末 32 807 3359 2871 31 174 34 5332009年末 0 1727 1476 32 807 34 534总 额 — 10 000 8547 93600 103 600(一)增值税销售时一次计缴　会计分录如下：(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：借：长期应收款　103600贷：主营业务收入　80000未实现融资收益　8547应交税费——应交增值税(销项税额)　15053(2)2007年12月31日，会计分录为：借：银行存款　34533未实现融资收益　4200贷：长期应收款　34533财务费用　4200(3)2008年12月31日，会计分录为：借：银行存款　34533未实现融资收益　2871贷：长期应收款　34533财务费用　2871(4)2009年12月31日，会计分录为：借：银行存款　34534未实现融资收益　1476贷：长期应收款　34534财务费用　1476(二)增值税分期计缴会计分录如下：(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：借：长期应收款　103600贷：主营业务收入　80000未实现融资收益　10000应交税费——应交增值税(销项税额)　13600(2)2007年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税=(4914÷1.17)×17%=714(元)借：银行存款　34533未实现融资收益　4914贷：长期应收款　34533财务费用　4200应交税费——应交增值税(销项税额)　714(3)2008年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税=(3359÷1.17)×17%=488(元)借：银行存款　34533未实现融资收益　3359贷：长期应收款　34533财务费用　2871应交税费——应交增值税(销项税额)488(4)2009年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税=(1727÷1.17)×17%=251(元)借：银行存款　34534未实现融资收益　1727贷：长期应收款　34534财务费用　1476应交税费——应交增值税(销项税额)　251由以上会计处理可见，利息收入应交的增值税不论一次确认还是分期确认，均不影响所缴纳增值税总额，也不影响每期实际确认的利息收入。但无论从会计处理还是会计实务的角度，分期确认增值税都更为合理。从会计处理上看，主营业务收入按公允价值在销售时一次确认，而融资收益则在收款期内分期确认，因此，主营业务收入应交增值税在销售时计算，利息收益应交增值税分期确认，这与会计收益确认是一致的。从会计实务上看，税务部门使用增值税税控系统开具 时，系统会根据输入的销售额和适用税率自动计算增值税额，按照一次确认增值税处理，则 上记录的销售额应为80000元，税款却为15053元，显然这样的 是无法开出的。而采用分期确认增值税额方式，第一次开具的增值税 售额为80000元，税款13600元(80000×17%)；第二次开具增值税 售额为4200元，税款714元(4200× 17%)；第三次开具增值税 售额为2871元，税款488元(2871×17%)；第四次开具增值税 售额为1476元，税款251元 (1476×17%)。开具的增值税 售总额88547元，税款总计15053元，价税合计103600元，对销售方而言，既未少收货款，又满足了税控系统的开票要求。