交易性金融资产的账务处理

　　会计处理
　　一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　衍生金融资产不在本科目核算。
　　企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。
　　二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
　　三、交易性金融资产的主要账务处理
　　（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
　　（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。
　　对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。
　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
　　（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。
　　[编辑本段]与长期股权投资的区别
　　（1）长期股权投资与金融资产的区别主要在于：
　　①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；
　　②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利；
　　③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。
　　（2）长期股权投资＆可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。 根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
　　长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。
　　[编辑本段]例题
　　07年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。07年2月28日该债券的市价为237 000元。07年3月21日收到5 000元利息。07年4月5日甲公司将该债券出 售，扣除相关税费后，实际收到237 800元存入银行。
　　会计分录如下：
　　2月21日 借：交易性金融资产——成本 230 000
　　投资收益 4 200
　　应收利息 5 000
　　贷：银行存款 239 200
　　2月28日 期末公允价值增加：237 000-230 000=7000
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 7 000
　　贷：公允价值变动损益 7 000
　　3月21日 借：银行存款 5 000
　　贷：应收利息 5 000
　　4月5日 实收款=237 800
　　账面价值=230 000+7 000=237 000
　　实收款高于账面价值=237 800-237 000=800
　　借：银行存款 237 800
　　贷：交易性金融资产——成本 230 000
　　——公允价值变动 7 000
　　投资收益 800
　　同时： 借：公允价值变动损益 7 000
　　贷：投资收益 7 000
　　四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值 交易性金融资产的特点
　　①企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；
　　②该资产的公允价值能够可靠的计量

购买时:
借:交易性金融资产-成本
投资收益(按差额即支付的手续费)
贷:银行存款(按实际支付的金额)
资产负债表日:
交易性金融资产应当按公允价值计量,公允价值高于账面余额的，
借:交易性金融资产-公允价值变动
贷:公允价值损益
公允价值低于账面余额的,做相反会计分录
处置时:
借:银行存款(实际收到的金额)
贷:交易性金融资产-成本
-公允价值变动
按其差额借记或贷记投资收益
同时将公允价值变动转出,借记或贷记公允价值变动损益,借记或贷记投资收益