企业所得税最后13分钟

第1部分模块一纳税义务人纳税对象和税率纳税义务人包括两类，有居民和非居民。判断的标准是什么？各自都有两个标准。居民企业判断标准是注册地和实际管理机构所在地。只要有一个在定的，就是居民企业。居民企业需要就全世界的所得缴纳企业所得税。非居民的企业交税要分有有非还是其他非居民企业？有机构有联系的非居民企业也是全宇宙纳税。其他的非居民，也就是有机构无联系，或者是无机构的非居民，只要来源于我国境内的所得交税。

并且还要知道所得来源地怎么判断。税率大小是多少？居民企业和有有非25%的税率。而其他的非居民企业10%实际征收比率。中间还有两档优惠的税率。20%的小微企业适用。特别是小微企业，今年新教材还增加了新政策。得搞清怎么分段算的。

15%的税率是高新技术企业和技术先进企业。税收优惠里面还提到了西部大开发的情况。都有15%的规定。

此外是不是所有的企业都要交企业所得税？个人独资，合伙企业，不是法人的不需要交企业所得税。另外也不要误以为企业所得税只针对企业征。事业单位的所得也需要交企业所得税。

第2部分要重点把握。特别是应纳税所得额的计算。直接发怎么算应该记住了，收入总额，减不征税收入，减免税收入，减各项扣除，再减允许弥补的以前年度亏损。收入总额主要盯住两个问题，一个是时间确认，再一个是金额的确认。比如说像利息，租金，特许权使用费，这三项按合同约定。如果是受赠是实际收到时确认收入发生时间。

并且金额大小应该如何确定？如果别人送我一个设备，就是设备公允价值本身吗？不是的，还要加增值税。所以要搞清收入时间和金额的确认。包括买1送1的情况，金额如何确认？送的这个一也要确认，按公允价值的比例来分摊计算。

免税收入。国债利息免税，符合条件的股息红利等权益性投资收益。另外要注意，如果对方是上市公司，要想免税，要追加一个条件，即持股满一年，不足12个月并不免税，这时候税会无差异，无需进行纳税调整。

不征税收入。财政拨款。如果拨款花了，支出了，能在税前扣除吗？不能，折旧也不行，要做纳税调增。因为那个财政拨款的金额本身要调减，两者要综合起来看待。

各项扣除项目。比如说工资薪金怎么样确认？据实扣除。社会保险费，商业保险费能不能扣？有些能扣，有些不能扣，有些扣的时候还有限额。三公经费如何处理？特别是职工教育经费支出，今年发生重大调整，扣除限额对应比例是8%。职工教育经费支出超标了，做纳税调增，但可以结转到以后年度扣除，没有年限限制。广宣费，业务招待费的双重限额扣除标准，非常重要。公益性捐赠支出。手续费佣金支出。但凡举过例子的，画过图的要格外重视。没有格外强调的属于文字性的内容，把握选择题即可。

哪些是不能税前扣除的？滞纳金肯定不能扣。罚款不能扣。但民事责任的违约金可以扣。

亏损的问题要盯住口诀，先亏先补，后亏后补，连算5年。

资产的税务处理主要盯住固定资产和投资资产。固定资产要把握住，它的折旧如何计算税快计算如何处理，固定资产还可以和税收优惠相结合，有个500万的规定。器具，设备的，500万以内的一次性扣除，超过的不能。还有6个行业，4个领域的一些规则，放在一起把握。税法一般是折旧法，除非有规定可以加速折旧，或者缩短年限，但是有规定60%的比例。

投资资产在投资期间不能扣成本，等到转让处置时才能扣除。

转让和减资撤资的处理规则是不一样的。转让只能减成本，但减资撤资，不仅能减成本，还能减被投资方累计盈余公积未分配利润，也就是留存收益，按照减少的比例计算出来的股息可以扣掉，这一项算出来以后要做纳税调减。

资产损失税前扣除也是小考点。实际的损失，在发生年度扣，法定的损失在申报年度扣

企业的重组，一般性的税务处理和特殊性的税务处理要区分开，特别重点把握住特殊性税务处理需要满足5个条件。其中重点盯住两个比例的条件。资产收购，股权收购的比重至少是50%，股权支付的比重至少是85%，这两个比例不能记错。如果是资产收购，股权收购，到底哪一部分要确认所得交税。非股权支付才要交税。股权支付不需要交税，不需要交税，对于接受的一方，获得的股权要按原计税基础来确定它的计税基础。如果非股权支付部分。被收购方是要交税的，收购方按照公允价值确认计税基础。

企业重组一般性税务处理，不需要区分股权支付和非股权支付的。都要交税的。所以作为接受方收购资产，按照公允价值确认计税基础。

合并分立，满足特殊性税务处理条件的，被合并方，被分立方的亏损是可以结转弥补的。但合并的情形下，亏损不是所有的都能弥补，有一个限额，弥补的限额是被合并方净资产，公允价值*国家最长期国债利率。分立的情况，由分立的企业按照分得资产的比例来分摊弥补这个被分立方的亏损。

税收优惠部分，举了很多例子的地方，涉及到税会差异比较的部分，做重点把握很关键。比如技术转让所得，有个500万的规定，小于等于500万的部分免税，超过500万的部分减半征收。再比如研发费用加计扣除75%，再比如残疾人员工资加计扣除100%。并且这个加急扣除不影响会计利润。是一个纳税调减项目，而且加计扣除的部分，不会影响到计提三公经费的基数的。因为三公经费计提的基数是实际发生的工资薪金支出。

创投企业去投资未上市的中小高新技术企业，在投资满两年的当年，可以把投资额的70%在应纳税所得额里扣减。

对处理设备，安全生产，节能节水，环境保护，买了这样的设备投资额的10%，可以在计算当年应纳税额的时候计算扣除，是从应纳税额中扣，不是从应纳税所得额中扣。

税收优惠要把握住。

应纳税额的计算，应纳税所得额乘上税率，再减掉抵免减免的部分。像地面的我们也说过，在今晚所得已经交过税的，能不能在境内计算的时候抵免税额？可以抵，但要与限额做比较。限额是在境外的应纳税所得额乘以 的税率。不分国也不分项，分国不分项的考虑。高出限额的部分不能抵，可以在以后5个年度来抵。但是抵的时候，先抵当年的，在抵以前转过去的，这是讲到应纳税额的计算。

居民企业应纳税额计算要命16分的综合题，核定征收把握选择题。要记住两个公式，如果收入核算正确，如果成本费用无法确定的话，用收入乘上应税所得率，反之用另一个公式

非居民企业，只要选择题。哪些情况全额计？哪些情况差额计？核定征收也是三个公式。

最后一块源泉扣缴和征收管理。把握一两分选择题。