固定资产提前报废的账务处理

固定资产提前报废的账务处理
　　从增值税抵扣进项税额的购进固定资产的角度讲，固定资产是指使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输工具，以及其他与生产有关的设备、工具、器具等。那么固定资产提前报废怎么进行账务处理呢?
　　1.《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)第五条规定：
　　纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。
　　2. 条例第十条内容如下：
　　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　　(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
　　(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
　　(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
　　(五)本条第(一)项至第(四)项规定的'货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
　　3.《 人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条 条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
　　4.会计处理如下：
　　借：固定资产清理
　　累计折旧
　　贷：固定资产
　　借：固定资产清理
　　贷：银行存款(发生的清理费用)
　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)
　　借：营业外支出
　　贷：固定资产清理
　　发生收益转入营业外收入。
　　【参考解答】
　　先把净值转入“固定资产清理”科目。
　　借：固定资产清理
　　累计折旧(已提折旧)
　　贷：固定资产(原值)
　　变卖残值：
　　借：现金
　　贷：固定资产清理
　　清理中发生的费用：
　　借：固定资产清理
　　贷：现金
　　将固定资产清理的净损失最后转入营业外支出：
　　借：营业外支出
　　贷：固定资产清理
　　固定资产账上已做提前报废处理，但实物仍在用或者仍未进行处理，应经税务机关审批后才能税前扣
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