新旧会计准则的差异分析

新旧会计准则差异详解

2006-5-8 9:05:41
38个具体会计准则与原准则或有关规定的不同点

新准则名称 内容变动概要
1、存货 取得计价有影响，有些用公允价入账，主要受到“企业合并”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响；经长期购建才达到可使用状态的存货，成本要包括借款利息；受“借款费用”准则影响发出计价已取消后进先出法。
2、长期股权投资 选择的核算方法不同：控制、达不到重大影响、达不到共同控制的用成本法核算；达重大影响共同控制的用权益法核算；控制的，用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法进行进行调整。不再产生股权投资差额，初始计价也不同，在同一控制下，（1）企业合并形成的其初始成本为“取得被合并方所有者权益账面价值的份额”与支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按被合并方所有者权益价值的份额作初始成本，与面积之差调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，按公允价或其他形式计价，（具体见《企业合并》）产生的与账面价值的差额计入当期损益。以其他形式取得的长期股权投资除非货币性，交换和债务重组按公允价等情况不同外，其他基本与原规定相同，但不产生股权投资差额。成本法转权益法的表述也不同。
3、投资性房地产 新内容，注意符合三种情况的，原固定资产、无形资产转为投资性房地产；其后续计量有两种模式，一是成本模式，一是公允价模式。
4、固定资产 注意有部分会形成“投资性房地产”；初始计量也受到合并、非货币性交换、债务重组、租赁准则的影响（用公允价）；减值时的未来现金流量的计算引入了“资产组”概念减值后不能转回。
5、生物资产 新内容，主要从属于农业会计、林业会计。
6、无形资产 非同一控制下企业合并中取得的，不能单独确认为无形资产、构成材购买日确认的“商誉”部分；对于研究开发支出在满足五条件下应当确认为无形资产。购买无形资产采用延期付款方式的，且超过正常信用条件的用折现成本入账，差额确认为利息。合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。（见减值准则）
7、非货币性资产交换 引进了非货币性交换是否具有商业性质的概念：具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为①换出资产的公允价；②换入资产的公允价（有证据表明它比①更公允时）；差额记入当期损益。不具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为换出资产的账面价值和应支付的相关税费，不确认损益。当发生补价时其处理原则同上。
8、资产减值 合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。如下资产的减值不转回：固定资产、无形资产、投资引进了“资产组”的概念，在计算可收回价值时运用。
9、职工薪酬 新内容。明确了其他职工薪酬：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金的处理。
10、企业年金基金 本准则主要适用于社保机构的核算。委托人、受托人、账户管理人、投资管理人……
11、股份支付 以权益结算的股份支付，按权益工具的公允价计量，……（如证券的市价）以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。（指实际构成的应付股利）
12、债务重组 不论债务方或债权方，重组时均采用公允价进行处理（现金收付除外），确认资产转让损益，差额计入当期损益对于将来应付金额中的“或有支出”，确认为“预计负债”
13、或有事项 亏损合同、重组均为“预计负债”内容
14、收入 收入确认条件不变，但条文分成了5条。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，按公允价确定销售商品收入金额，差额在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。劳务收入在交易结果不能够可靠估计时，其确认收和入和结转劳务成本的条款在文字上有变化。（实质不变）现金股利收入也属于收入要素。

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新会计准则学习之四
基本准则2006与企业会计准则1993比较
新的《企业会计准则－基本准则》在发文时是以修订原来《企业会计准则》，所以基本准则自2007年1月1日起对所有企业都生效，同时《企业会计准则》1993失去效力，现整理出基本准则2006和企业会计准则1993的比较表。
项目 基本准则2006 企业会计准则1993 备注
基本框架 将“一般原则”改为“ 会计信息质量要求”，加入“会计计量”，作为第九章，内容为十一章五十条 分为总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则共十章六十六条 引入多种计量属性
总则部分
：由原来9条调整为11条 目标和依据 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《 人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规， 为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量，根据《 人民共和国会计法》， 会计准则目标具体化，依据表述更全面科学。
适用范围 在 人民共和国境内设立的企业(包括公司)。 设在 人民共和国境内的所有企业。境外企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。
与具体准则关系 企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。 无规定，但明确“制定企业会计制度应当遵循本准则。”
会计假设 会计主体、会计分期、持续经营、货币计量， 会计主体、会计分期、持续经营、货币计量， 取消记账本位币内容、取消会计年度截止规定，增加中期概念
记账方法文字 借贷记账法 借贷记账法 取消记账文字规定
其他 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 在一般原则中表述为“会计核算应当以权责发生制为基础。”
增加财务会计报告目标和使用人 无
会计信息质量 会计信息质量特征 真实性、相关性、可比性、及时性、重要性、明晰性 真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性七个方面 真实性、相关性表述不同，可比性包含了一致性
计量和确认方面的基本原则 谨慎性原则、实质重于形式 实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则和谨慎性原则五个方面 权责发生制移到总则，配比原则、划分收益性支出和资本支出原则实际是权责发生制的细化，未提及实际成本计价原则
资产 定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 增加过去形成、预期未来经济利益的限定
分类 无分类，强调过去形成、拥有或控制、预期经济利益三个特征 资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。并加以详细规定
确认前提和披露 符合资产定义而且满足两个条件：
1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表。 无确认规定，但按分类进行了定义和会计报表列示说明 新准则更原则化，强调了职业判断
负债 定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。 表述完全不同，强调过去形成、现时义务、预期资源流出
分类 无分类，强调现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 将负债分为流动负债和长期负债，同时列举其细化项目，并做出详细规定。 未来发生的交易或者事项形成的义务，不应当确认为负债。
确认前提和披露 符合负债定同时满足两个下条：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表。 无确认规定，但按分类进行了定义和会计报表列示说明
所有者权益 定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为一股东权益。 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。 新定义强调扣除负债后的剩余权益
分类 无分类，描述了来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，并细化规定。
确认前提和披露 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
所有者权益项目应当列入资产负债表。 无确认规定，但按分类进行了定义和会计报表列示说明 增加了利得和损失两个概念得规定
收入 定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。 表述有重大变化，强调经济利益流入、日常活动形成、导致权益增加、与投入资本无关
分类 无分类 基本业务收入和其他业务收入。
确认前提和披露 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。长期工程（包括劳务）合同，一般应当根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入。 93准则还对销售退回、销售折让和销售折扣做了规定。
费用 定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 表述有重大差异，强调经济利益流出、日常活动发生、导致权益减少、与利润分配无关
分类 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用和企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的。 将费用分为直接费用、间接费用和期间费用。
确认前提和披露 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。 按直接费用、间接费用和期间费用分别规定核算，结转损益等。
利润 定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是企业在一定期间的经营成果。 将期间明确为会计期间。
分类 收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，并对直接计入当期利润的利得和损失进行了规范。 营业利润、投资净收益和营业外收支净额。分别进行了定义说明。
确认前提和披露 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
利润项目应当列入利润表。 利润的构成和利润分配的各个项目，应当在会计报表中分项列示。仅有利润分配方案，而未最后决定的，应当将分配方案在会计报表附注中说明。
会计计量 见全面引进多种计量属性 无此规定
财务会计报告
定义 指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 反映企业财务状况和经营成果的书面文件 93准则为财务报告，新准则增加现金流量叙述，明确“会计信息”概念，并取消书面二字
报告体系 包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。 取消财务情况说明书，增加其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。用至少二字为报表得扩充预留空间
其他 定义了产负债表、利润表、现金流量表和附注 定义了各个报表，并规定了报表排列、编报要求
附则 2007年1月1日起执行 一九九三年七月一日起执行 基本准则是所有企业都执行的。93准则将失效

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