劳务外包和劳务派遣的税务处理

劳务派遣
劳务派遣服务，属于现代服务下商务辅助服务中的人力资源服务。一般纳税人提供劳务派遣服务适用税率为6%，小规模纳税人适用征收率为3%。

纳税人提供劳务派遣服务可以选择全额征税方式或差额征税方式，所谓差额征税即以收到的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利费和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。差额征税下，一般纳税人及小规模纳税人适用征收率均为5%。

一般纳税人选择全额征税方式的，适用一般计税方式，即应纳增值税税额=销项税额-进项税额=不含税销售额（收取的全部不含税价款和价外费用）×6%-进项税额。即全额征税方式下，一般纳税人取得的进项税额可以抵扣增值税。

一般纳税人选择差额征税的，适用简易计税方式，应纳增值税税额=不含税销售额（差额）×5%

小规模纳税人选择全额 征税方式或差额征税方式，均按照简易计税方法计算缴纳增值税，只是计税依据不同及适用征收率不同。

全额征税方式下：应纳税额=不含税销售额（全部不含税价款及价外费用）×3%

差额征税方式下：应纳税额=不含税销售额（差额）×5%

注意差额征税方式下，差额部分（即支付给劳务派遣员工的工资、福利费和为其办理社会保险及住房公积金）不得开具增值税专用发票。

劳务外包
劳务外包根据具体外包的业务，一般分为建筑服务外包、保洁服务外包、运输服务外包、餐饮服务外包。

一般纳税人提供建筑劳务外包，适用税率为9%；提供保洁服务外包，适用税率为6%；提供运输服务外包适用税率为9%；提供餐饮服务外包适用税率为6%。应纳增值税税额=销售额（不含税）×适用税率-进项税额。

小规模纳税人提供以上4类劳务外包，适用征收率均为3%，应纳增值税税额=销售额（不含税）×3%

根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）规定，2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人提供适用3%征收率的应税销售行为，享受免征增值税的优惠政策。注意享受免征政策，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票，税率栏为“免税”；若开具增值税专用发票，税率栏为“3%”，按照3%征收率正常缴纳增值税，不得享受免征优惠。

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法律分析：一、劳务派遣在劳务派遣关系下，有三对关系，派遣单位和用工企业之间，通过签订劳务派遣协议明确双方权利义务，派遣机构派遣员工，用工企业支付派遣费；用工单位和派遣员工之间，派遣员工为用工单位提供劳动，接受用工单位的指挥，用工单位为派遣员工提供必要的工作条件；派遣机构和派遣员工之间，双方签订劳动合同，派遣机构根据用工单位提供的工资表，为派遣员工发放工资缴纳社保，扣缴个税（实务中，也有用工企业直接支付派遣员工工资的情况）。二、劳务外包劳务外包和劳务派遣有点类似，其劳务人员都不是用工单位的；两者的区别在于用工单位购买的东西不同。从工单位从劳务派遣购买的是劳务人员或者说是派遣员工；而劳务外包购买的是工作量，多少劳务人员工作不管，只要求工作量。法律依据：《 人民共和国民法典》 第七百九十一条 第三款 禁止承包人将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。建设工程主体结构的施工必须由承包人自行完成。