营改增要注意什么？

摘要：从2011年国务院批准开始推行“营改增”试点至今，已经接近三年了。在这三年试点阶段，“营改增”的影响、利弊逐渐地暴露出来。本文的行文目的，即是在梳理“营改增”的内容及推行步骤的基础上，分析“营改增”对企业、对经济社会、对国家的影响，指出“营改增”试点过程中出现和应该注意的问题，为“营改增”的进一步全面推进做出理论贡献。　　关键词：“营改增”；税负水平；经济改革　　一、 “营改增”的基本内容　　“营改增”是在2009年全面实施增值税转型的背景下进行的。它的初衷是降低企业赋税，促进第三产业，尤其是现代服务业的发展。“营改增”的起点，是2011年11月16日，财政部和国务院税务总局联合下发名为《营业税改增值税试点方案》（财税[2011]110号）文件（以下简称《试点方案》），《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，这两份文件，也与《试点方案》同时发布。　　在推行“营改增”试点的这三年里，试点范围逐步扩大，具体可概括为三个阶段：　　第一阶段，上海。上海从2012年1月1日起开始试点，试点领域是交通运输业和部分现代服务业。　　第二阶段，十大省（直辖市、计划单列市）。从2012年8月1日至该年年底，国务院决定，将“营改增”的试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳等10个省（直辖市、计划单列市）

　而对于服务业中小企业来说，在“营改增”之前，服务型行业的营业税率一般按5%计税，“营改增”之后，统一纳入增值税纳税体系，则会根据销售额区分小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人和一般纳税人的分水岭，是年应税销售额是否达到80万（从事货物生产为主的企业是50万）。对于年销售额没有达到500万的小规模纳税人，只需要按3%的税率简易征收增值税，相较于之前的5%而言，其赋税比率下降40%。　　（三）有利于产业结构从“橄榄型”转变为“哑铃型”　　增值税的征税特点是在流通各环节逐层征税，以销项抵扣进项，实现了从“道道征税、全额征税”向“道道征税，道道抵扣”的转变。“营改增”通过打通第二产业（工业制造企业等）和第三产业（服务业等）的增值税抵扣链条，促进了产销研各环节的专业化分工，使得各企业专注于把自己企业所在的环节做大做强，这将在客观上，增强我国企业的研发和营销能力，使得企业层次从低端走向中高端，使产业结构从“橄榄型”转变为“哑铃型”。　　（四）有利于扩大就业，促进投资，拉动出口，带动经济增长　　这“营改增”的第四点影响，是在以上三点影响的基础上提出的，属于宏观的、长远的影响。“营改增”优化了我国税制结构，消除重复征税现象，从整体上降低了企业的赋税，表面上看，地方政府的财政收入有所损失，但从长远来看，可以改善市场的投资环境，增强人们的投资意愿，从而为经济的增长带来持续的动力；　　而“营改增”的直接受益主体就是中小型服务企业。而中小型服务业是就业的最大容纳器，“营改增”无疑会起到促进就业促进就业，提高从业人员收入水平和促进社会稳定的积极作用。　　“营改增”使得制造型企业整体受益，产业结构得以优化调整，对于促进出口，增加我国企业在国际市场中的竞争力，发挥了重要的作用。　　三、“营改增”过程中需要注意的问题　　在“营改增”试点这接近三年的时间里，部分企业，尤其是交通运输业和鉴证咨询服务业、信息咨询服务业、文化创意服务业等，反映赋税不降反增，这与“营改增”降低企业赋税的初衷相违背。分析这些企业赋税增加的原因，主要有以下几方面：　　第一，交通运输业、文化创意、信息咨询、见证服务等企业，在“营改增”之前，营业税率为5%，“营改增”之后，增值税率为6%，税负增加了20%。　　第二，在试点过程中，由于并不是一次性在全国范围内开展，部分试点企业外购货物或劳务时，出现了抵扣不完全的现象，造成进项税额少，税基大，赋税增加的情况。　　第三，企业所得税可扣除项目减少。“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除，“营改增”之后，企业缴纳的增值税不能在税前扣除，应纳企业所得税增加。　　第四，“营改增”之前，交通运输业的营业税率为3%；“营改增”之后，税率提高到11%。尽管允许抵扣进项税额，但这些企业在计算应纳税额时，能够抵扣的实际上只有购进固定资产、生产材料等。这些企业大部分在“营改增”之前，已经购进了固定资产，由于新增固定资产不多，可抵扣进项不多，导致赋税大幅加重。　　上述因“营改增”改革而导致企业赋税增加的现象，显然与“营改增”的初衷相违背。针对上述现象，建议中央或地方政府，设立专项财政账户，对这些企业予以相应的政策补助，为营改增试点的全面进一步推进，打下坚实的基础。