过期药品财产损失增值税如何界定，所得税如何报批

所得税

企业所得税《 人民共和国企业所得税法》及其实施条例未对此问题作出明确规定，而按此前《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）精神，企业财产损失按损失原因，分为正常损失、非正常损失以及发生改组等评估损失和永久实质性损害四种类型。其中，正常损失包括正常转让、报废、清理等；非正常损失包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等。而存货出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：已霉烂变质、已过期且无转让价值、经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值、其他足以证明已无使用价值和转让价值。对比可见，上述情况应归属于“永久或实质性损害而确认的财产损失”更为准确。按规定，对永久性实质损害，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。

由以上分析可以看出，企业直接进行销毁处理，违反了增值税和企业所得税相关规定，税务机关的处理是正确的。

为便于财产损失的税务处理，建议企业在日常经营中要注意对损失审批所需资料的收集和准备，特别是制药、食品、饮料等易于发生退货及产品过期等财产损失的企业，更好收集注意相关环节的处理。一般说来，企业发生永久及实质性损害申请税前扣除所需提供资料应特别注意把握以下几点：规范会计核算，并注意在日常工作中收集与该项业务有关的资料，如原销货与退货的有关合同、协议、出入库单、货物生产批号等原始资料；注意取得完整的销毁存货盘点表，销毁记录，该资料应能切实反映出销毁货物的品种、数量、价值。数量多、价值大的情况下，最好能同时提供照片或影像资料；如果销毁数额、价值较小且具有经常性，应有企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料，如数额较大、影响较大，也非经常性，应有行业内专家参加鉴定和论证的资料；企业内部关于存货报废、毁损情况的审批文件及有关情况说明，如按内部管理权限有董事会决议、经理办公会记录之类的文件，或者就报废、销毁退货进行专项申请审批形成的文件；要及时取得中介机构的经济鉴证证明。如有必要，可以在发生较大规模的存货销毁时，预先聘请中介机构参与现场监督、取证，以便后期出具相关鉴证证明资料。