进一步审计程序的概述
- 在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，实施次 重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。但在某些情况下(如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险)注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；而在另一些情况下(如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则)，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。但是，注册会计师始终应当考虑在缺乏控制的情况下，仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。还需要特别说明的是，注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限性特别是存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性)，因此，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。
进一步审计程序是注册会计师为了评估交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险而实施的程序，它包括控制测试和实质性程序。注册会计师需要针对认定层次的重大错报风险设计和执行进一步审计程序，这涉及到审计程序的性质、时间安排和范围。进一步审计程序的性质决定了程序的目的和类型。这些程序可以是检查、观察...
进一步审计程序的目的在于通过控制测试和实质性程序来验证风险评估程序中所识别出的潜在风险是否确实存在，以及这些风险对财务报表的影响程度。通过对认定层次重大错报风险的进一步审计，注册会计师可以更好地评估财务报表的整体可信度，为财务报表使用者提供可靠的信息。在实施进一步审计程序时，注册会计师需要...
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中:进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报;一进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。如前所述,在应对评估的风险时,合理确定审计程序的性质是最...
进一步审计程序包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。一、进一步审计程序的定义、操作及工作方向 1、进一步审计程序的定义 进一步审计程序，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。2、进一步审计程序的操作 ...
设计进一步审计程序时应考虑的因素：1.风险的重要性(比如虚构收入的舞弊风险);2.重大错报发生的可能性;3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征(比如存货未计提应当计提的存货跌价准备);4.被审计单位采用的特定控制的性质(比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的对所有销货款进行银行账户结算);5.注册...
