小规模纳税人销售旧货的增值税计算

因为小规模纳税人销售除自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税

根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；小规模纳税人销售除自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税；纳税人（含增值税一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。
　　根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关 增值税专用发票；纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关 增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：
　　销售额=含税销售额/（1+3%）

因为税法所称旧货，特指旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，不属于税法所称的旧货的范畴。对旧货一律按4％的征收率减半征收增值税，而对其他货物按3%征收率征收增值税。

《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）规定：第一条纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

第一块：小规模纳税人销售货物或提供劳务，统一按
3%
的征收率计税，公式：应纳税
额
=
售价
÷
（
1+3%
）
×
3%

第二块：分人：可能是一般纳税人，也可能是小规模纳税人

分类

小规模纳税人

一般纳税人

销售已使用过固定资产

减按
2%
征收率

售价
÷
（
1+3%
）
×
2%
依
4%
征收率减半征收（未抵扣过进项税）

按正常销售货物适用税率征收（已抵扣过进项税）

销售已使用过的其他物品

按
3%
的征收率

售价
÷
（
1+3%
）
×
3%

按正常销售货物适用税率征收

销售旧货

依照
4%
征收率减半征收

售价
÷
（
1+4%
）
4%÷
2
依照
4%
征收率减半征收

售价
÷
（
1+4%
）
4%÷
2

注解：
应征消费税的旧货存在售价与原值的关系：
纳税人销售自己使用过的属于应征消
费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照
4%
的征收率减半征收增值税；售价
未超过原值的，免征增值税。

【例题
·
计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，
2009
年
6
月把资产盘点过程中不需
用的部分资产进行处理：销售已经使用
4
年的机器设备，取得收入
9200
元（原值为
9000
元）
；
销售
2009
年
1
月购入的设备一台，
专用发票上注明价款
100000
元，
税款
17000
元，
销售是开具普通发票价款为

90000
元。计算销售应纳增值税。

应纳增值税＝
9200÷
（
1+4%
）
×
4%÷
2
＋
90000÷
（
1
＋
17%
）
×
17%
＝
13253.85
（元）
。

小规模纳税人购进、销售及缴纳增值税的会计核算

小规模纳税人
实行简易办法计算并缴纳增值税。
小规模纳税人
征收率为
3%
。
购进货物
所含的税金不得抵扣，应当按照规定计入相关成本。

在购进货物时：

借：库存商品等相关科目

（含增值税价款）

贷：银行存款或现金或应付账款等

在销售货物时，按规定确定收入，并按征收率计算增值税

借：应收账款、银行存款等

贷：主营业务收入或其他业务收入（不含税销售额）

应交税金
——
应交增值税（销项税额）

注意，
在销售货物时，
小规模纳税人
销售额一般为含税销售额，
在计算增值税时，
应当先将
不含税销售额转化为不含税销售额，公式为：

不含税销售额
=
含税销售额
/
（
1+
征收率）

应交增值税
=
不含税销售额
*
征收率

缴纳增值税时：

借：应交税金
——
应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

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小规模纳税人销售旧货，按照4%的税率减半征收 售价÷（1+4%）×4% ÷2，如果是销售自己使用过的物品，按3%征收率， 售价÷（1+3%）×3%，如果销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率， 售价÷（1+3%）×2%

所谓旧货，应该是你折旧后的残值吧，你才使用一年，应该都还没折旧吧，哪能算旧货呢？仅供参考