公允价值变动对企业的影响

按照新会计准则的要求，交易性
金融资产
、
交易性金融负债
以及用
公允价值
模式计量的
投资性房地产
、衍生工具、
套期保值
等资产或负债的
公允价值变动
金额应计入当期的“
公允价值变动损益
”科目。本文就该科目的具体运用对
利润表
中其他有关损益类项目和企业净利润的影响展开讨论与分析，同时针对交易性金融
资产处置
中“公允价值变动损益”与“
投资收益
”两个科目的确认与计量的争议进行分析。
一、“公允价值变动损益”对
企业利润
的影响
（一）
交易性金融资产
与交易性金融负债中“公允价值变动损益”
（二）以公允价值模式计量的投资性房地产中“公允价值变动损益”
（三）衍生工具中“公允价值变动损益”
（四）套期保值中“公允价值变动损益”
由于以上五类资产、负债中确认、计量的公允价值变动损益对企业利润的影响有一定的相似性，笔者就交易性金融资产公允价值变动的运用及对利润的影响进行详细探讨。
二、交易性金融资产公允价值变动对
企业利润表
的影响
（一）“公允价值变动损益”的具体运用及对企业
利润总额
的影响
资产负债表日
，企业应将交易性金融资产或负债的公允价值与其
账面价值
的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；处置交易性金融资产或负债时，把该项交易性金融资产或负债以前期间的公允价值变动转入“公允价值变动损益”，而处置收入价款与金融资产最初
取得成本
的差额确认投资收益。
例：
因此，本文认为，每个
会计期末
“公允价值变动损益”对
企业利润总额
的影响本期末该资产的公允价值与本期末该资产
账面余额
的差额；资产处置时“公允价值变动损益”对企业利润总额的影响为以前期间确认的公允价值变动金额，而投资收益与公允价值变动无
直接联系
，它相当于
初始投资成本
与处置时取得的价款的差额。所以，处置该项金融资产对本年的利润总额影响为：投资收益金额加上以前年度确认的未实现损失或是减去以前年度确认的未实现收益。
（二）
资产负债表债务法
下公允价值变动对净利润的影响
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产于某一会计期末的账面价值为公允价值；而税法规定在持有期间公允价值变动不计入
应纳税所得额
，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。该
类金融
资产在某一会计期末的
计税基础
为其取得成本，从而造成在公允价值变动下，该类金融
资产账面价值
与其计税基础之间的差异，必然引起
所得税费用
变动，从而对净利润产生影响。
由此可以得出结论，由于公允价值变动为未实现的收益或是损失，在资产处置前，税法上虽然不计入应纳税所得额，但是在
所得税会计
采用资产负债表债务法下却产生
递延所得税资产
或
递延所得税负债
，相应增加或者减少所得税费用，从而对净利润产生影响。
三、“公允价值变动损益”
账户运用中的争议与分析
在前例处置交易性金融资产时，我们看到，把前期的公允价值变动金额2万元转入“公允价值变动损益”
账户，而未直接计入“投资收益”账户，两者都是
损益类账户
，期末结转余额后,
对
本年利润
的影响是相同的。因此,
有人建议将该项投资取得的价款与金融资产账面余额全部记入“投资收益”账户,
账务处理
更为简便。其实不然。采用“公允价值变动损益”单独核算的理由如下：
（一）看似账务处理麻烦，实则更能真实反映企业利润的构成情况
（二）便于计税查账，且会计核算有理可寻