包装物的消费税

出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理；包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应记人“其他业务支出”账户。例如，某卷烟厂2004年7月销售甲类卷烟一批，取得销售收入400000元（不含税），另收取包装物押金52 650元，包装物的回收期限为1个月；同时销售乙类卷烟一批，取得收入300 000元（不含税），其中包括随同卷烟销售的包装物的价值50 000元，款项均以银行存款收讫。假定该烟厂对卷烟和包装物分别核算，且销售甲类卷烟的包装物逾期未收回。则该烟厂会计处理如下：⑴销售甲类卷烟应纳的增值税和消费税：增值税销项税额=400 000×17%=68000（元）应纳消费税额=400 000×50 % =200000（元）销售甲类卷烟而收取的包装物押金不征税。借：银行存款　520 650贷：主营业务收入　400 000其他应付款　 52 650应交税金—应交增值税（销项税额）　 68 000借：主营业务税金及附加　200 000贷：应交税金—应交消费税　200 000⑵销售乙类卷烟应纳的增值税和消费税：增值税销项税额=300 000×17%=51 000（元）应纳消费税额=300 000 ×40 % =120 000（元）其中包装物应纳的消费税倾=50.000×40%=20 000（元）借：银行存款　 351 000贷：主营业务收入　 250 000其他业务收入　50 000应交税金—应交增值税（销项税额）　51 000借：主营业务税金及附加　 100 000其他业务支出　20 000贷：应交税金—应交消费税　 120 000⑶逾期未收回包装物而没收押金时：增值税销项税额=52650÷（1+17%) × 17%=7 650（元）应纳消费税额=52650÷ （1+17%）×50%=22500（元）借：其他应付款　52 650贷：其他业务收入　 45 000应交税金—应交增值税（销项税额）　7 650借：其他业务支出　22 500贷：应交税金—应交消费税　 22 500 包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税，首先自“其他应付款”账户中冲抵，即借记“其他应付款”账户，贷记“应交税金—应交消费税”账户；冲抵后“其他应付款”账户的余额转人“营业外收入”账户。例如，某公司2004年4月销售应税消费品200吨，每吨不含税销售价格为1000元，随同产品销售并单独计价的包装物200个，不含税单价 300元/个，为促使包装物能够收回，另外每个包装物收取押金23.4元，上述款项均以银行存款收讫。则该公司会计处理如下：⑴销售应税消费品及包装物，确认收入时：借：银行存款　308 880贷：主营业务收入　200 000其他业务收入　 60 000应交税金—应交增值税（销项税额）　 44 200其他应付款　4 680⑵计算该消费品应纳的消费税（假定该产品适用的消费税税率为10%）时：应纳消费税额=（200 000+60 000) ×l0%=26 000（元）借：主营业务税金及附加20000其他业务支出6000贷：应交税金—应交消费税26000⑶假定包装物的回收期限为3个月，2000年10月未收回包装物而没收押金时：该押金应纳的增值税销项税额=4 680÷（1+17%) ×17%=680（元）该押金应纳的消费税额=4680÷ （1+17%）×10%=400（元）借：其他应付款　 4 680贷：应交税金—应交增值税（销项税额）　680一应交消费税　400 自1995年6月1日起，均应并人酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。收取押金时记人“其他应付款”账户，包装物所应缴纳的增值税和消费税则应记人“其他业务支出”或“营业费用”账户，即借记“其他业务支出”或“营业费用”账户，贷记“应交税金—应交消费税”账户。⑴收取押金时：借：银行存欲　2 340贷：其他应付款　2 340⑵计算提取增值税和消费税时：应纳增值税=2340÷（1+17%) ×17%=340（元）应纳消费税=2340÷（1+17%) ×25%=500（元）借：其他业务支出（或营业费用）　840贷：应交税金—应交增值税（销项税额）　340—应交消费税　500