增值税改革问题的思考

国税局针对固定资产编录里1、2、3开头编码的固定资产不予抵扣进项税，其余各类固定资产于2009年开始允许抵扣进项税，比如说钢厂的高炉可以抵扣进项税。开采铁矿建设的矿井不允许抵扣。买轿车不许抵扣，买货车允许抵扣

增值税由生产型转为消费型

1　我国增值税改革的历程
1994年财税体制改革之后，我国实行生产型增值税。
但之后，我国的经济形势发生了较大变化，主要表现在两个
方面：一是经济发展出现通货紧缩趋势，尤其从1998年开
始，亚洲金融风暴波及我国。二是2001年我国加入WTO
后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负。因
此，生产性增值税改革迫在眉睫。
2004年7月1日，我国增值税转型试点首先在东三省
部分行业进行；从2007年7月1日和2008年7月1日起，
试点范围扩大到中部六省和西部的内蒙古自治区及四川地
震灾区等。在经过一系列先行试点之后，所有行业的增值
税转型改革自2009年1月1日起在全国范围内全面展开。
2　我国增值税转型的主要内容
（1）自2009年1月1日起，在维持现行增值税率不变的
前提下，允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税
人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进
项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。
（2）对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料
的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区
实行的退税办法。
（3）采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣
办法。
（4）为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在
扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值
税负担的同时，调低了小规模纳税人的征收率调低到3％。
（5）取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采
购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复
到17％。
3　我国增值税改革的意义
（1）减轻企业负担，增强企业竞争力。转型改革将消除
生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资
的税收负担，有利于鼓励投资和促进企业技术进步，增强企
业的国际竞争力。
（2）真正减轻小规模纳税人的负担。由于小规模纳税人
按照简易办法计算缴纳增值税，不抵扣进项税额，其增值税
负担不会因转型改革降低。因此，主要措施就是降低其增值
税率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分
普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，
因此转型改革后，将小规模纳税人6％与4％的两档税率统一
降低至3％，很大程度上减轻了小规模纳税人的负担。
（3）促进资源节约和综合利用。在转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所
下降。所以，将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从
13％恢复到17％，有利于公平税负、规范税制、促进资源节
约和综合利用。