应交税金--应交增值税借贷各应具体设哪些明细科目

.“应交增值税”多栏式明细帐

“应交增值税”多栏式明细帐，是根据增值税的计税特点与计算要求，设有“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏的明细分类帐。其基本格式如表5所示：

表5 应交税金--应交增值税（略）

“销项税额”专栏，记录纳税人销售货物或提供应税劳务应当收取的增值税额。销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲减的销项税额，用红字登记。

“出口退税”专栏，记录纳税人出口适用零税率的货物，向海关办理相关出口手续以后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额。用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。

“进项税额转出”专栏，记录纳税人的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。进项税额转出时，用蓝字登记。

“进项税额”专栏，记录纳税人购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额，购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

“已交税金”专栏，记录纳税人已交纳的增值税额。已缴纳的增值税额用蓝子登记；退回多缴的增值税额用红字登记。

期末如果贷方合计大于借方合计，为贷方余额，表示纳税人尚未缴纳的增值税额，应在规定的期限内缴纳税款；如果借方合计大于贷方合计，则为借方余额，表示纳税人尚未抵扣或多缴的增值税额，可在以后各期的销项税额中继续抵扣；如果借、贷方合计数相等，余额为零，则表示纳税人已结清了税款。

“出口退税”和“进项税额转出”之所以登记在贷方，是因为，“出口退税”退的是已经交纳的进项税额，应当抵减登记在借方的进项税额，但为了使出口退税的核算有一个完整的全貌，以便了解退税总额，将其单独作为一栏设在贷方；“进项税额转出”转出的是已记入借方“进项税额”又因各种原因不得抵扣而应当转出的税额，为了便于了解转出税额的核算情况及其转出总额，也将其单独作为一栏设在贷方，即“出口退税”与“进项税额转出”两个专栏是作为“进项税额”的抵减项目设在帐户的相反方向，以示冲销。这种精心设计的帐簿格式，既可以清晰地反映各项核算内容及其核算结果，又可以满足计算税款的需要，使抵扣税款的过程在帐户中一目了然，这可以说是增值税会计核算体系的又一独到之处。

2.“应交增值税”三栏式明细帐

采用三栏式明细帐，纳税人除了在“应交税金”总帐科目下设置“应交增值税”明细科目外，还应设置“增值税进项税额”、“增值税已交税金”、“增值税销项税额”、“增值税出口退税”和“增值税进项税额转出”等明细科目。按以上明细科目设置明细帐户的结果，相当于将一个多栏式明细帐户分解为多个三栏式明细帐户，当日常经济业务发生时，先记入有关的三栏式明细帐户，期末，将“增值税--进项税额”和“增值税--已交税金”等帐户的余额，分别转入“应交增值税”帐户的借方，将“增值税--销项税额”、“增值税--出口退税”、“增值税--进项税额转出”等帐户的余额，分别转入“应交增值税”帐户的贷方。借、贷方发生额相抵之后若为贷方余额，表示纳税人尚未交纳的增值税额；若为借方余额，表示纳税人尚未抵扣或多交的增值税额；若为零。则表示纳税人已结清了税款。

在采用三栏式明细帐的情况下，“应交税金--应交增值税”帐户与其他相关明细帐户之间的对应关系，可用T字帐户关系图表示。