2006新具体会计准则与国际财务报告准则有何异同？

　　为何要改、改了什么 解读新会计准则

　　2月15日，财政部在人民大会堂发布了新的企业会计准则和审计准则体系，其中新会计准则将于2007年1月1日起首先在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。财政部部长金人庆在发布会上表示，这是我国会计审计发展史上新的里程碑。

　　改了什么？

　　此次颁布的新企业会计准则包含1项基本会计准则和38项具体会计准则。财政部副部长楼继伟表示，“ 企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南3个部分构成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用;具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定;应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。这次发布的企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则，有关应用指南也将陆续出台”。和过去的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都做了较大的改动。

　　在基本会计准则方面，首先对适用范围做了修改。原基本准则的适用范围包含设在 人民共和国境外的 投资企业，新准则调整为“本准则适用于在 人民共和国境内设立的企业”;其次，对于财务报告的目标进行了修改。原准则对会计目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等。

　　除了这些宏观上的调整之外，在基本准则当中，最引人注意的变化是关于公允价值（fair value）的引入，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值法是资产评估的方式之一，其他几种方式为历史成本法、重置成本法、可变现现值法和现值法等等。很多业内人士认为，按照公允价值法，因为对资产的评估“是熟悉情况的交易双方自愿”，所以可能会存在较大的利润操纵空间。另外，国内评估机构对于公允价值的经验也比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难。

　　在一些发达的西方国家，公允价值已经运用的较为普遍，所以，此次国内引入公允价值，是国内会计准则和国际接轨的重要标志。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则规定了公允价值的使用前提，也就是公允价值应当能够“可靠计量”。

　　在38条具体准则当中，除了对原有的16条准则进行修订之外，其余22条准则均为此次新增，覆盖存货、债务重组、投资性房地产、固定资产、企业年金等众多细则。过去的16条具体准则偏重工商企业，新准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域，覆盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。

　　在38条新准则下，变化较大的有债务重组、跌价准备计提、存货管理等等。

　　在原先的会计准则下，债务重组的利得应该记入资本公积金，而新准则规定，债务重组利得应该记入当期损益。也就是说，如果上市公司的债务能够得到债权人的全部或者部分豁免，将可以直接算做当期利润。据有关机构测算，2006年，上市公司可能因此增加收益60亿元左右。

　　新准则对跌价准备计提也是此次调整的重点。过去上市公司屡屡通过计提来调节利润，比如在盈利充足的年份，多计提跌价准备，而在盈利能力下降的年份，再将计提的跌价准备冲回，这种调节利润的手段屡屡为业内人士所诟病。在新会计准则之下，这种调节利润的手段将被大大遏制。按照新的会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。业内人士认为，一些利用计提进行利润调节的公司，很有可能在今年将跌价准备冲回，否则将没有机会。在这样的背景下，一些上市公司的利润可能会在今年出现较大波动，这也是投资者需要在今年注意的特殊情况。