2010电大中级财务会计形成性考核册答案

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《中级财务会计（一）》单元作业题（3）

习 题 一

一、目的 练习长期股权投资的会计核算。

二、资料
2008年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2008年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。

三、要求
1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。
2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。
答：采用权益法：（单位：万元）
（1）2008年初
借：长期股权投资 4 000
贷：银行存款 4 000
（2）2008年末
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2000/10—4000/10=--200（万元）
调整后的利润=1500+200=1700（万元）
甲公司应享有的份额=1700*25%=425（万元）
确定投资收益的账务处理
借：长期股权投资——损益调整 425
贷：投资收益 425
（3）取得现金股利=800*25%=200（万元）
借：应收股利 200
贷：长期股权投资——损益调整 200
（4）收到现金股利时
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
成本法：
（1）借：长期股权投资 4 000
贷：银行存款 4 000
（2）借：应收股利 2 00
贷：投资收益 200
（3）借：银行存款 200
贷：应收股利 200
习 题 二

一、目的 练习持有至到期投资的核算。

二、资料
2007年1月2日D公司购入一批5年期、一次还本的债券计划持有至到期。该批债券总面值100万元、年利率6％，其时的市场利率为4％，实际支付价款1089808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日、1月1日。

三、要求
采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，并填妥下表（对计算结果保留个位整数）。

利息收入计算表 单位：万元
期数 应收利息
①＝面值×3% 实际利息收入
②＝上期⑤×2% 溢价摊销额
③＝①－② 未摊销溢价
④＝上期④－③ 债券摊余成本
⑤＝面值+④
或=上期⑤－③
89808 1089808
1 30000 21796 8204 81604 1081604
2 30000 21632 8368 73236 1073236
3 30000 21465 8535 64701 1064701
4 30000 21294 8706 55995 1055995
5 30000 21120 8880 47115 1047115
6 30000 20942 9058 38057 1038057
7 30000 20761 9239 28818 1028818
8 30000 20576 9424 19394 1019394
9 30000 20388 9612 9782 1009782
10 30000 20218 9782 0 1000000
合计 300000 210192 89808

习 题 三

1．会计上如何划分各项证券投资？
答：会计上将证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资。交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。也就是说，管理当局并没有明确的打算持有这些金融资产到某个预定的到期日。持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。
2．交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区别？
答：两者会计处理的区别在于：①购入时所发生的交易税费，属于交易性金融资产的冲减投资收益；属于可供出售金融资产的，则将其计入初始成本。②持有期内的期末计价，虽然两者均采用公允价值，但对公允价值变动额的处理有差异：交易性金融资产直接将其计入当期损益，可供出售金融资产则将其暂列资本公积。③持有期内，可供出售金融资产可按规定确认减值损失，交易性金融资产则不可。
《中级财务会计（一）》单元作业题（4）

习 题 一
一、目的 练习固定资产折旧额的计算。
二、资料
2009年1月3日，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价400000元、增值税68000元。安装过程中，支付人工费用9000元，领用原材料1000元、增值税率17％。设备预计使用5年，预计净残值4000元。
三、要求
计算下列指标（列示计算过程）
1．设备交付使用时的原价；
2．采用平均年限法计算的设备各年折旧额；
3．采用双倍余额递减法与年数总和法计算的设备各年折旧额（对计算结果保留个数整数）。
答：1、设备交付使用时的原价=400000+68000+9000+1000+170=478170（元）
2、平均年限法计算年折旧额=（478170－4000）/5=94834（元）
3、（1）双倍余额递减法：年折旧率=2/5=40%
2009年年折旧额=478170×40%=191268（元）
2010年年折旧额=（478170-191268）×40%=114761（元）
2011年年折旧额=（478170-191268-114760.8）×40%=688560（元）
2012、2013各年折旧额=（478170-191268-114760.8-68856.48-4000）/2=496420（元）
（2）年数总和法
2009年年折旧额=（478170－4000）×5/15=158057(元)
2010年年折旧额=（478170－4000）×4/15=126445 (元)
2011年年折旧额=（478170－4000）×3/15=94834(元)
2012年年折旧额=（478170－4000）×2/15=63223(元)
2013年年折旧额=（478170－4000）×1/15=31611 (元)

习 题 二
一、目的 练习无形资产的核算。
二、资料
2007年1月H公司内部研发一项非专利技术，入账价值300万元，当初无法预计该项技术为企业带来经济利益的期限。2007、2008年末该项无形资产预计可收回金额分别为320万元、290万元。2009年初，预计该非专利技术可继续使用4年，年末估计的可收回金额为260万元。H公司对无形资产的摊销全部采用直线法。
三、要求
对上项非专利技术，H公司2007～2010年各年末的会计处理如何进行？请说明理由并编制必要的会计分录。
答：由于最初不能确定该项无形资产的预期利益实现的年限，所以确认为使用寿命不确认的无形资产，应每年年末进行减值测试，对其进行核算：
所以2007年和2008年其核算为计提减值准备：
2007年末，可收回金额为320万元，大于其账面价值，没有发生减值，因而，对其不作账务处理。账面价值仍为300万元。
2008年末，其可收回金额为290万元，小于其账面价值，发生了减值，应计提的减值额=300-290=10万元。计提减值准备后，其账面价值为290，会计处理如下：
借：资产减值损失 10
贷：无形资产减值准备 10
2009年初其确定为有限寿命了（4年），则每年应摊销额=290/4=72.5万元。
2009年度计提摊销额的会计处理：
借：管理费用（或制造费用等） 72.5
贷：累计摊销 72.5
此时其账面价值=290-72.5=217.5万元
并进行减值测试，可收回金额大于其账面价值，没有减值。不作处理。
2010年继续计提摊销：
借：管理费用（或制造费用等） 72.5
贷：累计摊销 72.5

习 题 三

1．什么是投资性房地产（试举例说明）？其后续计量如何进行？
答：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产的后续计量可以采用成本模式，也可以采用公允价值模式。对投资性房地产后续计量的优选模式是成本模式，而公允价值模式须满足特定条件时方可选择。 采用公允价值模式计量投资性房地产，应当具备两个条件：(1)有活跃的房地产交易市场；(2)同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息能够从房地产交易市场上取得。另外，如果企业原先按公允价值计量某一投资性房地产，即使可比的市场交易变得不经常发生或市场价格变得不易取得，在该项投资性房地产处置或者变为自用，或企业为以后在正常经营过程中销售而开发之前，仍应一直按公允价值计量。

2．企业进行内部研发活动所发生的费用，会计上应如何处理？
答： ①根据无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
②企业自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。
③达到预定用途形成无形资产的应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。

《中级财务会计》单元作业题（1）

习 题 一

一、目的 练习坏账准备的核算。

二、资料

M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2007年初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账损失1500元；2007年12月31日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示：

金额：元

应收账款账龄

应收账款余额

估计损失率（%）

估计损失金额

未到期

120000

0.5

600

逾期1个月

80000

1

800

逾期2个月

60000

2

1200

逾期3个月

40000

3

1200

逾期3个月以上

20000

5

1000

合 计

320000

4800

2008年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元。

三、要求

1．计算2007年末应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。

2．编制2007、2008年度相关业务的会计分录。

答案：2、2007年3月：

借：坏账准备 1 500

贷：应收账款 1 500

2007年末：

估计计提坏账准备=4800元

“坏账准备”账户贷方余额=3500-1500=2000元

应计提的坏账准备=4800-2000=2800元

借：资产减值损失——计提坏账准备 2 800

贷：坏账准备 2 800

2008年3月4日

借：银行存款 4 000

贷：坏账准备 4 000

习 题 二

一、目的 练习存货的期末计价。

二、资料

K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1：

表1 期末存货结存数量与成本表 金额：元

项 目

结存数量（件）

单位成本

甲类

A商品

150

1400

B商品

90

1700

乙类

C商品

180

1100

D商品

60

1800

经查，K公司已与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年3月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。

三、要求

1．确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2；

2．分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司本期末存货的期末价值，并将结果填入表2；

表2 期末存货价值表 金额：元
项 目

成本
可变现净值

单项比较法

分类比较法

总额比较法

甲类

A存货

210 000

225 000

210 000

B存货

153 000

126 000

126 000

小 计

363 000

351 000

351 000

乙类

C存货

198 000

222 000

198000

D存货

108 000

96 000

96 000

小 计

306 000

318 000

306 000

合 计

669 000

669 000

669 000

3．根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。

借：资产减值损失——B存货 27 000

­——D存货 12 000

贷：存货跌价准备 39 000

习 题 三

一、简述会计信息使用者及其信息需要。

见教材P2

二、银行的结算纪律有哪些？

银行结算纪律是指通过银行办理转账结算的各单位 或个人，在办理具体结算业务过程中，应当遵守的行为规范。在（支付结算制度汇编）中 对它做了统一的规定。

（一）单位和个人办理支付结算四不准。

1、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。

2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资 金。

3、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。

4、不准违反规定开立和使用账户。

（二）银行办理支付结算八不准。

1、不准以任何理由压票，任意退票、截留、挪用用户和他行的资金。

2、不准无理由拒绝支付应由银行支付的票据款项。

3、不准受理无理拒付，不扣少扣滞纳金。

4、不准签发空头银行汇票，银行本票和办理空头汇款。

5、不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通

6、不准违反规定为单位和个人开立账户

7、不准拒绝受理、代理他行正常结算业务。

8、不准放弃对违反结算纪律的制裁。

《中级财务会计》单元作业题（2）

习 题 一

一、目的 练习长期股权投资的会计核算。

二、资料

2007年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2007年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2008年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。

三、要求

1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。

2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。

采用权益法：（单位：万元）

（1）2007年初

借：长期股权投资 4 000

贷：银行存款 4 000

（2）2007年末

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2000/10—4000/10=--200（万元）

调整后的利润=1500+200=1700（万元）

甲公司应享有的份额=1700*25%=425（万元）

确定投资收益的账务处理

借：长期股权投资——损益调整 425

贷：投资收益 425

（3）取得现金股利=800*25%=200（万元）

借：应收股利 200

贷：长期股权投资——损益调整 200

（4）收到现金股利时

借：银行存款 200

贷：应收股利 200

成本法：

（1）借：长期股权投资 4 000

贷：银行存款 4 000

（2）借：应收股利 2 00

贷：投资收益 200

（3）借：银行存款 200

贷：应收股利 200

习 题 二

一、目的 练习固定资产折旧额的计算。

二、资料

某公司一项设备的原价为100000元，预计使用年限5年，预计净残值为4000元。

三、要求

分别采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额（要求列示计算过程）。

（1）平均年限法：

各年折旧额=（100 000—4 000）/5=19 200（元）

（2）双倍余额递减法

年份

期初净值

年折旧率

年折旧额

累计折旧

期末折旧

1

100000

40%

40000

40000

60000

2

60000

40%

24000

64000

36000

3

36000

40%

14400

78400

21600

4

21600

8800

87200

12800

5

12800

8800

96000

4000

（3）年数总和法
年份

应计提折旧总额

年折旧率

年折旧额

累计折旧

1

96000

5/15

32000

32000

2

96000

4/15

25600

57600

3

96000

3/15

19200

76800

4

96000

2/15

12800

89600

5

96000

1/15

6400

96000

习 题 三

一、目的 练习无形资产摊销的核算。

二、资料

2005年1月2日，腾飞公司购入一项专利，价款800万元，另发生相关费用90万元；该项专利有效使用年限为8年，腾飞公司估计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

2006年12月31日，因与该项专利相关的经济因素发生不利变化，可能导致其减值，腾飞公司估计该项专利的可收回金额为375万元，原预计使用年限不变。

2007年2月31日，原导致该项专利减值的部分因素消除，本年末公司估计该项专利的可变现净值为300万元。

三、要求

编制腾飞公司对该项专利权自购入起的2005年至2007年的相关会计分录。

答案：

2005年1月2日：购入专利权

（1） 借：无形资产——专利权 890

贷：银行存款 890

（2） 2005和2006年按年摊销

借：管理费用 148

贷：累计摊销 148

（3）2006年12月31日无形资产账面价值=890—148*2=594（万元）

594—375=219万元

借：资产减值损失 219

贷：无形资产减值准备——专利权 219

2007年摊销=375/4=94（万元）

2007年末账面价值=375—94=281（万元）〈300（万元）

但已经计提的无形资产减值准备不允许回转。

中级财务会计作业（3）

习题一（万元）

甲公司

借：可供出售金融资产公允价值变动 15

应付账款 350

存货跌价准备 15

贷：主营业务收入 180

应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6

可供出售金融资产——成本 15

营业外收入——债务重组利得 154.4

借:主营业务成本 200

贷:库存商品 200

乙公司

借:交易性金融资产_成本 30

库存商品 180

坏账准备 105

应交税费_应交增值税(进项税额) 30.6

营业外支出 4.4

贷:应收账款 350

习题二

2007年专门借款发生的利息金额=2000*6%=120(万元)

2007年一般借款发生的利息金额=800*8%*4/12=21.33(万元)

(1)计算2007年专借款应予资本化利息费用

2007年4.30——2007.8.31

资本化专门借款存入银行取得的利息收入=1500*0.25%+1400*00.25+1100*0.25%+900*0.25%*5+300*0.25%=22(万元)

公司在2007年应予资本化的专门借款利息金额=120—22=98（万元）

（2）2007年一般借款应予资本化利息费用

资本累计支出加权平均数=100*3/12+240*2/12+300*1/12=90（万元）

资本化利息=90*8%=7.2（万元）

费用化利息=21.33—7.2=14.13(万元)

借:在建工程 105.2

应收利息 22

财务费用 14.13

贷:应付利息 141.33

习题三

先算出实际利率

1706=2000*(1+i)-10+40*[1--(1+i)-10]/i

i=3.79%

1、利息费用计算表
期数

应付利息

实际利息费用

摊销的折价

应付债券摊余成本

2007．1．1

1706

2007．7．1

40

64．66

24．66

1730．66

2008．1．1

40

65．59

25．59

1756．25

2008．7．1

40

66．56

26．56

1782．81

2009．1．1

40

67．57

27．57

1810．38

2009．7．1

40

68．61

28．61

1838．99

2010．1．1

40

69．70

29．70

1868．69

2010．7．1

40

70．82

30．82

1899．51

2011．1．1

40

71．99

31．99

1931．5

2011．7．1

40

73．20

33．20

1964．7

2011.12.31

40

76．30

36．30

2000

2．发行债券

借：银行存款 1706

应付债券——利息调整 294

贷：应付债券——面值 2000

每半年计提利息（金额可以从上表中找）

借：财务费用

贷：应付利息 40

应付债券——利息调整

借：应付利息40

贷：银行存款40

到期还本付息

借：应付债券 ——面值 2000

应付利息 40

贷：银行存款 2040

习题四、

一、试简要说明与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不同？

答：与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算的不同之处：独资企业和合伙企业由于不是独立的法律实体以及承担无限连带偿债责任的特点使得这两类企业在分配盈利前不提各种公积，会计上不存在分项反映所有者权益构成的问题，但对承担有限责任的公司企业而言，独立法律实体的特征以及法律基于对债权人权益的保护，对所有者权益的构成以及权益性资金的运用都作了严格的规定，会计上必须清晰地反映所有者权益的构成，并提供各类权益形成与运用信念，因此，会计核算上不仅要反映所有者权益总额，还应反映每类权益项目的增减变动情况。

二、其主要理由是在现值的计算涉及到诸多相关因素，比如折现期，折现率等，对于极具有不确定性的或有事项来说，这些因素更难确定，

对或有负债披露的具体内容如下：

1、 或有负债形成的原因

2、 或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）

3、 获得补偿的可能性

《中级财务会计》单元作业题（4）

习 题 一

一、目的 练习所得税的核算。

二、资料：

A公司在2007年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元；年底确认国债利息收入8000元；支付罚金4000元；本年度利润表中列支折旧费45000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元，年末公司固定资产的账面价值为450000元，计税基础为540000元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为0。A公司利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率是25％。假设该公司当年无其他纳税调整事项。

三、要求：

计算A公司2007年的下列指标（列示计算过程）：

1．递延所得税资产或递延所得税负债；

2．纳税所得额及应交所得税；

3．按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。

答案：

1、递延所得税资产=90 000*25%=22500元

2、纳税所得额=1 000 000+（360 000---300 000）---8 000+4 000+（45 000—57 000）=1 344 000（元）

应交所得税=1 344 000*25%=336 000

3、借：所得税费用 313 500

递延所得税费用 22 500

贷：应交税费——应交所得税 336 000

习 题 二

一、目的 练习利润分配的核算。

二、资料

甲公司由A、B、C三方投资，所得税率为25％。2007年年末发生如下经济业务：

1．年末可供出售金融资产的公允价值为300万元，账面价值为280万元。

2．董事会决议用资本公积90万元转增资本金。该公司原有注册资本2910万元，其中A、B、C三方各占1/3。增资手续已按规定办理。

3．用盈余公积400万元弥补以前年度亏损。

4．提取盈余公积50万元。

5．接受D公司作为新投资者，经各方协商同意，D公司出资1500万元取得甲公司25％的股份。D公司入股后，公司的注册资本增至4000万元。

三、要求：

编制甲公司上述业务的会计分录。

（1）借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000

贷：资本公积——其他资本公积 200 000

（2）借：资本公积 900 000

贷：实收资本——A 300 000

——B 300 000

——C 300 000

（3）借：盈余公积 4 000 000

贷：利润分配——未分配利润 4 000 000

（4）借：利润分配 500 000

贷：盈余公积 500 000

（5）借：银行存款 1 500

贷：实收资本 1 000

资本公积——股本溢价 500

习 题 三

一、目的 练习会计差错更正的会计处理。

二、资料

佳庭公司为一般纳税人，适用的增值税率为17％，所得税税率为25％，公司按净利润的10％计提法定盈余公积。2007年12月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正：

1．2007年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记为固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。

2．2006年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但2006年公司对该项专利未予摊销。

3．2006年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。

4．2007年1月1日，公司采用分期收款方式销售一批商品，合同规定总价款400万元，分4年并于每年末分别收款100万元；该笔销售业务满足商品销售收入的确认条件，不考虑相应的增值税。公司编制的会计分录为：

借：分期收款发出商品 2000000

贷：库存商品 2000000

三、要求：

分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。

1、 借：周转材料-低值易耗品（在库） 150000

贷：固定资产 150000

借：累计折旧 15000

贷：管理费用 15000

借：周转材料-低值易耗品（在用） 150000

贷：周转材料-低值易耗品（在库） 150000

借：管理费用 75000

贷：周转材料-低值易耗品（在库） 75000

2.借：以前年度损益调整 25

贷：累计摊销 25

借：应交税费-应交所得税 6.25

贷：以前年度损益调整 6.25

借：利润分配-未分配利润 18.75

贷：以前年度损益调整 18.75

借：盈余公积 1.875

贷：利润分配-未分配利润 1.875

3、

借：以前年度损益调整 11000000

贷：库存商品 11000000

借：应交税费——应交所得税 2750000

贷：以前年度损益调整 2750000

借：利润分配-未分配利润 8250000

贷：以前年度损益调整 8250000

借：盈余公积 825000

贷：利润分配-未分配利润 825000

4、借：长期应收款 400

贷：主营业务收入 400

借：主营业务成本 200

贷：分期收款发出商品 200

习 题 四

1．试述商品销售收入的确认条件。

见教材P257

2．简要说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”的含义及差别。

见教材P305

奇怪怎么都对不上啊，你们回答的习题二，是我作业二里面的习题一，还有好多都对不上，怎么回事 啊！