纳税筹划

　　【研究开发费加计扣除的所得税纳税筹划】
　　一、研究开发项目立项
　　要求：1、企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件。2、企业总经理办公会，由总经理、副总经理、财务部负责人和项目部负责人组成。董事会决议，由所有董事、财务部负责人参与。3、会议纪要，主要内容为：研究开发项目名称、研究开发项目时间、研究开发项目预算编制、研究开发项目费用的归集、研究开发项目的专业人员名单等等。
　　二、研究开发项目计划书（格式内容可到网上找，下同）。
　　三、研究开发项目预算编制。
　　四、研究开发项目组的编制和专业人员名单。
　　五、研究开发项目费用的归集（单独建立研究开发费用台账或形成研究开发项目费用归集表）。
　　六、报税务机关备案：1、研究开发项目计划书和研究开发费预算。2、研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。3、企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件。4、研究开发费费用发生情况归集表。
　　【研究开发费的加计扣除优惠政策简述】
　　2008年新企业所得税法出台后，研究开发费用加计扣除在新企业所得税法第三十条及实施条例第九十五条的规定是：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
　　研究开发费用加计扣除工作，按如下要求进行。
　　一、适用企业：财务会计制度健全、实行查账征收的企业、科研机构等企业所得税纳税人。关键掌握两点：一是账证健全、能够从不同会计科目中准确归集研究开发费用的实际发生额的企业能够享受。二是亏损企业也能享受该项优惠。可以把加计扣除额计入企业当年亏损，并按照税法规定的年限在以后年度弥补。
　　二、研究开发费用的内容：
　　研究开发费用是指企业在一个纳税年度中发生的用于新技术、新产品、新工艺研究、开发过程中发生的各项费用，具体可以分成二块：
　　（一）企业内部研究开发投入
　　1、直接投入。企业为研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。实验室里材料物品购置费，用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
　　2、人员人工。企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
　　3、设备折旧。用于研发活动的仪器、设备等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
　　4、无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
　　5、设计费用。针对新产品、新工艺的构思、开发和制造进行工序、技术方面设计发生的费用
　　6、研发成果的论证费用。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费，代理费等费用。
　　7、与研发活动有关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
　　（二）托外单位研究开发或是与外单位合作开发实际支付的研究开发费用。
　　上述这些研究开发的费用，符合税法规定的，都可以据实在税前扣除。但是如果要享受研究开发费用加计扣除的政策，我们认为还应同时符合几个条件：1、按照国家有关研究开发费用加计扣除范围的规定执行。2、要与企业研究开发活动直接相关的。
　　三、操作程序：
　　1、企业自主立项。要求享受研究开发费用加计扣除的企业，要对研究开发的项目进行自主立项，到政府相关部门进行立项。
　　2、备案。企业自主立项之后，应报送如下资料到税务机关进行备案：（1）研究开发项目计划书和研究开发费预算。（2）研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（3）企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件。
　　3、费用归集。从简化手续，有利于归集，又有利于加强管理的角度出发，原则上按项目分别归集，对研究开发项目比较多的企业可以按大项归集。试行用研究开发费发生情况归集表来取代用会计科目进行费用归集的办法。对归集表中的费用类别，可以按照上述几项费用类别。如果有些设备或人员分别用于不同的研究开发项目，或是分别用于研究开发项目或生产的，可以采用一定合理的方法进行分摊，比如按承担的工作量的多少进行分摊。
　　4、抵扣。已经进行备案的企业，在符合规定的研究开发费发生时，在预缴申报时，企业除了将研究开发费用据实扣除外，同时自主申报加计扣除，两者都直接在利润总额中扣除。但是要把研究开发费费用发生情况归集表报税务机关。

根据《 人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

根据国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知
国税发〔2008〕116号文件规定：
第二条 本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。
第三条 本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。
第四条 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
（七）勘探开发技术的现场试验费。
（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

因此，根据以上税收法规和税收政策规定，贵公司必须满足以下条件：
1、应当属于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业；
2、研究开发活动应当是为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
3、应当符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，
4、企业研究开发费用必须是国税发〔2008〕116号文件第四条规定的八项费用支出。

举例说明，某企业2008年利润总额500万元（不考虑其他因素）。当年发生企业研究开发费用200万元，其中，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，在“管理费用”列支60万元；研发费用形成无形资产的，在“无形资产”科目列支140万元。计算研究开发费用加计扣除？
加计扣除额=60*50%+140*150%=30+240=270万元
应纳税所得额=500-270=230万元，
应纳企业所得税=230*25%=57.5万元。
与加计扣除前相比较，通过加计扣除后获得税收优惠为500*25%-57.5=67.5万元。

值得说明的是：如果通过加计扣除后形成亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。这一点，新法与原《条例》规定相比较，显得更加优惠。
根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函〔2009〕98号文件规定：
八、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理�
企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。