委托加工应税消费品的会计分录

你上述的分录中的二级科目应该都是应交消费税。

第一个分录是指B工厂收取代扣代缴A工厂的消费税。这个分录是代收消费税的意思。

第二个分录是指A工厂向B工厂支付代扣代缴的消费税的意思，这个消费税可以扣除。这个分录就是支付消费税的意思。

如果将委托的加工产品直接用于出售
借：银行存款

贷：其他业务收入

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：原材料

贷：应交税金——应交消费税（待扣消费税）

因为将委托的加工消费品直接用于出售不交消费税，所以上述可以抵扣的消费税不再抵扣，转入销售成本。

按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。委托方在处理委托加工应税消费品帐务时应注意：消费税是价内税，是成本的组成部份，由受托方代扣代缴、委托方负担的委托加工应税消费品的消费税，应直接计入委托方的委托加工材料成本。委托方收回的委托加工应税消费品直接销售也好，用于连续生产新的应税消费品也好，由受托方代收代缴的消费税，都不在“应交税金——应交消费税”帐户反映。“应交税金——应交消费税”帐户只反映本企业应交、已交、未交情况，而不反映他方代收代缴的税金。委托加工应税消费品的帐务处理如下（只就委托方而言）：
　　1、发出材料委托他人加工时
借：委托加工材料
贷：原材料
　　2、支付加工费时
　　借：委托加工材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
　　
贷：银行存款
　　3、支付代扣代缴消费税时
　　借：委托加工材料
贷：银行存款
　　4、委托加工材料收回入库时
　　借：原材料
贷：委托加工材料
　　5、委托加工产品直接销售时
　　借：应收帐款
　　
贷：应交税金——应交增值税（销项税金）
　　
产品销售收入
　　委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理。
　　6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，新应税消费品销售时
　　a.销售时
　　借：应收帐款
　　
贷：产品销售收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
　　b.计算应交消费税
　　借：产品销售税金及附加
　　
贷：应交税金——应交消费税
　　例：A厂（一般纳税人）委托B厂（一般纳税人）加工粮食白酒，A厂提供原材料80万元，B厂向A厂收取加工费20万元（不含增值税）粮食白酒于月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B厂，B厂没有同类产品，粮食白酒消费税税率25％。
　　A厂（委托方）帐务处理如下
　　1、发出材料80万元
　　借：委托加工材料
800000
　　
贷：原材料
800000
　　2、支付加工费20万元
　　借：委托加工材料
200000
　　
应交税金——应交增值税（进项税额）
34000
　　
贷：银行存款
234000
　　3、支付代扣消费税，代扣税款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33.33万元
　　借：委托加工材料
333300
　　
贷：银行存款
333300
　　4、委托加工应税消费品验收入库，入库价=材料成本＋加工费＋代收代缴消费税=80＋20＋33.33=133.33万元
　　借：产成品或原材料
1333300
　　
贷：委托加工材料
1333300
　　5、假设上述委托加工应税消费品为制成品，A厂不再进行加工，直接对外销售，并于月底全部售出，取得收入150万元（不含税），处理如下
　　借：银行存款
1755000
　　
贷：产品销售收入
1500000
　　
应交税金——应交增值税（销项税额）
255000
　　6、假设上述委托加工应税消费品为半成品，A厂领用50％，加香、降度后出售，取得收入80万元（不含税）处理如下：
　　a、取得收入时
　　借：银行存款
936000
　　
贷：产品销售收入
800000
应交税金——应交增值税（销项税金）
136000
　　b、计算A厂当期应纳消费税，当期应纳消费税=80×25％－133.33×50％×25％=3.33万元，（注：按税法规定抵扣数按领用数确定），处理如下
　　借：产品销售税金及附加
33300
　　
贷：应交税金—应交消费税
33300

按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，除因受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外。在会计处理上，受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目。委托加工的应税消费品收回后用连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣。委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金—应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

有收回后继续加工的消费税需要单独计入应交消费税里面，收回后直接销售的消费税直接计入委托加工物资