cpa所得税暂时性差异

　　永久性差异是指由于企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异。企业按会计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得，其确认收支的口径往往是不同的。如税法规定：企业违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除；但从会计核算的角度看，这些支出均属企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，应在计算税前利润时予以扣除，在这种情况下二者之间就产生了差异。再如，企业购买国库券取得的利息收入，从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成税前会计利润的组成内容；而税法则规定企业购买国库券取得的利息收入可以从应纳税所得额中扣除，这样会计上计算的税前会计利润与税收上计算的纳税所得之间也会产生差异。这种差异在各会计期间都有可能产生，它在本期发生以后，不能够在以后期间转回。

　　时间性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的差异。如企业的某项固定资产，税法规定其使用年限为10年，按直线法计提折旧，每年提取10％的折旧。企业对该项固定资产采用加速折旧的方法规定其折旧年限为5年，按直线折旧法计算每年应提取20％的折旧。这样，从一个会计年度看，由于会计核算和税收计算所采用的固定资产折旧年限和年折旧率不同，从而使得按会计原则计算的税前会计利润和按税法规定计算的纳税所得产生差异，并由此导致从当期损益中扣除的所得税和当期应交所得税计算的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回。

　　计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失与税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的损失之间的差异,作为时间性差异;由预计负债所确认的损失与按税法规定不能从应纳税所得额中扣除的损失之间的差异,作为永久性差异。

　　所得税会计处理的方法有应付税款法和纳税影响法

　　应付税款法

　　所得税会计处理的一种方法，与纳税影响法相对。在这种方法下，本期的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税影响数不作跨期分摊，故而不反映在“递延税款”账户中，只在报表附注中加以说明。目前，我种方法在我国现行会计实务中广为采用。

　　纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。

　　递延法

　　递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。

　　企业采用递延法时，应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　

对于或有事项，会计出于谨慎性考虑，确认预计负债，这是企业自己的事情，自己最清楚。
而对于税务局，是不可能完全了解企业内部经营管理的，因此对于企业的或有事项，税务局也出于谨慎性考虑，确保国家税款不流失。

抵押担保，未来可能承担的就是抵押权人行驶抵押权或抵押人承担连带责任，造成企业资产损失，或因抵押物毁损、灭失带来的损失。会计确认预计负债，与税法口径不一致。形成暂时性差异。

但当以后期间，或有事项发生，税法即认可损失，当期就不调整纳税了，暂时性差异转回。不会产生永久性差异。或者或有事项没有生，预计负债冲回，税法同样认可。暂时性差异转回。不产生永久性差异。
一般因重组确认的预计负债，税务局认可。口径一致，不形成暂时性差异。

所谓资产负债表债务法是引进西方的所得税会计核算方法，即从企业管理的角度，把会计与税法的口径不一致造成的报表失真还原。

应付税款法，就是按照企业所得税汇算清缴后实际缴纳的企业所得税确认所得税费用，不考虑会计与税法的不一致。这样如果企业当期纳税调增的项目多，那么所得税费用就大，不能真实反映企业的经营成果，反之亦然。