“税前扣除凭证”须注意什么?

“税前扣除凭证”须注意什么?
  • 会计凭证不仅关系财务核算,也关系到能否在税前扣除。纳税人在企业所得税汇缴时,应注意会计凭证的合法性和有效性。
      可税前扣除的合法有效凭证
      税收征管法规定,要根据合法、有效凭证记账,进行核算。合法有效凭证,指填制内容、方式符合有关税收法规、财务会计制度规定的会计凭证,包括原始凭证和记账凭证。会计上的原始凭证包括外来原始凭证和自制原始凭证,外来原始凭证,如发票、飞机和火车的票据,银行收付款通知单,企业购买商品、材料取得的发货票等;自制原始凭证,如收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等。企业所得税法规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。不同的扣除类别要根据财务会计制度和税法要求取得不同的凭证资料,主要包括税务发票和财政票据、境外签收单据或公证机构证明、《工会经费收入专用收据》、公益性捐赠票据等外来凭证,以及经财政、税务部门认可的其他凭证。
      例如,某家具公司遭遇洪灾,损失家具150多万元。对造成的损失,家具公司要在会计上作损失处理,向税务机关申报扣除,并附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。同时,还要取得当地气象部门的天气预报证明,拍好受损家具照片;如果已参保,还要取得保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单;企业的会计核算资料和原始凭证、资产盘点表;企业对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明,法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明等。另外要注意,并不是取得了合法有效凭证就可以税前扣除。有些特殊规定,如《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)明确,除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
      有效凭证的日常收集整理
      日常工作中,企业应根据财务制度及税收规定收集相关资料证据,并分项登记、分类整理、分别归档。比如,业务招待费支出,应取得证明其真实性的材料,包括发票、收据、账单等;企业与其他单位或个人共用水、电、气,不能单独取得发票的,凭租赁合同或协议,共用水、电、气各方盖章(签字)确认的水、电、气分割单,水、电、气部门开具的水、电、气发票的复印件,实际付款单据等作为税前扣除凭证。水、电、气费由物业公司代收且无法单独取得发票的,凭物业公司出具的水、电、气费用使用记录证明,水、电、气部门开具的水电发票的复印件,实际付款单据等作为税前扣除凭证;企业因产品(服务)质量问题发生的赔款和违约金等支出,以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告(质量事故鉴定)、相关合同、法院文书以及付款单据的税前扣除凭证。再比如,企业经营中出现坏账损失,应注意收集下列证据:法院的破产公告和破产清算的清偿文件;法院的败诉判决书、裁决书,或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书;工商部门的注销、吊销证明;政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件;公安等有关部门的死亡、失踪证明;逾期3年以上及已无力清偿债务的确凿证明;与债务人的债务重组协议及其相关证明及其他相关证明。
      因凭证引起的涉税风险的防范
      要实现各项费用、成本等在税前扣除,必须有理有据、合规合法,否则将带来涉税风险。目前,一些企业特别是规模较小的企业财务核算不规范,无论是内部凭证还是外部证据都不能按照财务制度或者税法要求取得并进行财务核算,这不仅不能在税前扣除,还容易产生涉税风险。
      比如,一些企业为了规避税前扣除限额,将不好处理的各种费用、不能在税前扣除的其他开支列入办公用品、差旅费、会议费等科目,根本不管客户名称是否正确、行业类别是否填写错误、发票开具时间与相关费用发生时间是否相符等,甚至有些费用没有任何凭据、资料。
      这里提醒纳税人,企业发生的支出,如果不需要或客观上无法取得发票的,应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据,才能在税前扣除。比如,企业发生大额的办公用品费用,应该附清单和相关的批准文件;发生的差旅费,必须提供出差人员姓名、地点、时间、任务等说明材料;发生的会议费,必须提供会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准等说明材料。
      有效凭证报送时间的要求
      对于各个项目的税前扣除,企业在归集各种凭证资料的基础上,要按照税法规定的时限、程序、要求向主管税务机关报送。比如,企业发生实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。为此,企业应建立健全资产损失内部核销管理制度,及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料,做好资产损失的确认工作,并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据,以备税务机关日常检查。企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时,均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
  • 简言之:合法、有效。
  • 企业在使用税前扣除凭证时,应遵循真实、合法、有效的原则。凭证的内容应与实际发生的支出相符,不得虚构或夸大支出。同时,企业应建立健全的凭证管理制度,对凭证的开具、使用、保管和销毁等环节进行规范,确保凭证的真实性和完整性。税务部门在税前扣除凭证的管理中发挥着重要作用。税务部门应加强对企业税前...

  • 真实性原则要求税前扣除凭证反映的经济业务必须真实,且支出确实已经实际发生。凭证应准确、清晰地记录了与企业收入相关联的开支。合法性原则强调税前扣除凭证的形式和来源需符合国家法律、法规等相关规定。企业需使用合法、合规的凭证,如发票、收据或银行转账记录等,以证明支出的合法性。关联性原则则要求税前...

  • 要点三、检查税前扣除凭证填写是否规范在税前扣除前,尤其在验收发票方面,财务人员务必要检查清楚相对应的信息是否完整、清晰,比如发票上的时间、栏目、印章的加盖等是否都按照了规范去做,这些内容一定要确保正确无误。要点四、发票不合规务必要要求对方重开对于财务人员,日常面对着这么多的发票、收据,难...

  • 2、重视列支凭证取得时限的要求 年度企业所得税汇算清缴期一般截至次年5月31日。这意味着,除了存在延期外,年度企业所得税列支的凭证必须在次年的5月31前取得,未取得合法凭证的,即使成本费用已实际支付,也不得在税前扣除。对于未能在年度汇算清缴期结束前取得合法凭证的支出,待实际取得合法凭证后,相...

  • 法律分析:税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实,且支出已经实际发生;合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。法律依据:《 人民共和国税收征收管理法》第一条...

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