行政事业单位会计核算哪些地方需要完善

会计作为反映和监督社会再生产过程中经济业务的一种管理活动，按照对社会再生产领域的划分方式，也可以把会计划分可以分为两大分支:一类是企业会计，主要对社会再生产过程中生产、流通领域的企业的经营资金活动所进行的反映和监督;另一类就是预算会计，预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及事业单位收支预算执行的会计，主要对社会再生产过程中分配领域的预算资金活动所进行的反映和监督。

一、政府预算会计的现状

(一) 核算内容不完整

会计核算缺乏全面性的最主要表现是，对政府拥有或使用的固定资产的使用状况没有进行核算和反映。总预算会计没有规定核算和反映政府的固定资产;虽然行政、事业单位要求对其拥有的固定资产进行会计核算，但是国家的财政预、决算并不反映政府固定资产方面的信息，行政、事业单位固定资产会计核算的结果只是提供给统计部门作为参考资料，并且对于固定资产也不计提折旧，因此，从报表上无法反映固定资产净值情况；现行总预算会计核算制度，只将政府参股反映为当期的财政支出而没有对国有股权和有价证券进行会计确认、计量、记录和报告，这部分国有资产状况反映还不全面;目前社会保险基金和基本建设资金是按照《社会保险基金会计制度》和《国有建设单位会计制度》进行会计核算的，独立于预算会计制度之外，导致社保基金和基本建设资金一直游离于政府会计的监督体系之外。在预算会计报表中只是笼统地反映当年财政对基金的拨款支出，而不能反映社保基金的整体运行状况，不利于防范财政风险。

(二)、核算结果不准确

1、不能真实的反映会计信息，不利于防范财政风险

在收付实现制下，由于采用的是以款项的收付实现制作为确认当期收人和支出的依据，对当期已发生，但尚未用现金支付的政府债券、社会保障资金缺口、政府为企业贷款提供担保而产生的或有负债的债务。在现行的总预算会计报表中并不直接反映出来，使政府的这部分债务形成“隐性债务”。这扩大了政府真正可以支配的财政资源，也可能造成虚假平衡。使政府的风险意识淡化，对财政的持续发展带来隐患。

2、不能提供未来的现金流动信息，无法落实政府的经济管理责任

在收付实现制下，政府的贷款、社会保障资金，政府只按原定的汇率、利率或计算方法予以支付。由于采用收付实现制确认的各种资产、负债的会计信息缺乏可信度，可能会误导政府官员的决策，对政府累计形成的债务不能做出合理的偿还，不能充分估计出各种风险，这样就会影响到政府受托责任的履行，也不利于政府采购、部门预算和国库集中支付等预算管理活动的实施。

3、不利于单位进行成本核算。在收付实现制下，只有款项已经支付，支付的金额才能确认支出，如果单位的成本核算以收付实现制为基础，对于那些支出已经发生，但款项尚未支付的费用的项目，则不能确认为当期的支出，这样就造成单位成本核算不完善，不利于单位组织成本核算，节约支出。

(三) 现行的会计制度不适应新的会计核算要求

1、难以满足政府资产多样化的需求。计划经济时期，政府投资只有单一的财政拨款形式，而在市场经济体制下，除了无偿拨款之外，政府投资已经扩大到有偿贷款、国有股权等多种形式。对此，现行的总预算会计核算只能反映为当期的支出，不能对国有股权进行会计确认、计量和报告，无法真实的反映政府这部分资产的状况，也难以实现对国有资产所有权和收益权的管理。

2、不能适应国库集中收付实现制和政府采购业务的核算。国库集中收付实现制度和政府采购制度的实施改变了财政资金的流转程序。单位只见预算指标不见钱。

(四) 预算会计的财务报告制度不完善

1、缺少全面反映政府债权、债务、资产等财务状况的报告，不利于人们了解政府是否将财政资金利用于预算指定的用途或目的。

2、内容不完整，反映的信息过于简单，如没有提供国有资产产权构成及收益权的信息，国有行政事业单位的固定资产、无形资产等没有汇总反映成为总预算会计报表信息，国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债和政府担保形成的隐性债务等，都不在总预算会计报表中反映。

二、建立会计目标，反映受托责任

所谓政府预算会计目标，是指提供财务信息或编制财务报告(财务报表)的目标或目的。会计目标如何，将影响到会计主体、会计报表体系的设计、提供信息的范围和质量规范，进而影响到会计要素的定义和分类、确认和计量等会计政策的选择。转变预算会计概念，其中非常关键的一点就在于转变会计目标。会计起源于受托责任，这是我们研究会计理论、解决会计问题的出发点之一。离开受托责任谈会计，无异于舍本逐末。然而，我国《会计法》和有关会计制度并没有鲜明地提出预算会计的受托责任。我国应该引进政府受托责任的概念，从会计目标上开始转变。

三、改革政府预算会计核算基础与内容的创新

会计基础是指会计事项的记账基础。我国财政总预算会计报表主要有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、预算执行情况说明书及其他附表，可见我国财政总预算会计报表更侧重于对财政预算执行情况的反映。诚然，对财政预算执行情况进行反映对于政府财务报告而言是必不可少的，但更多、更为重要的信息如与政府职能相关、反映受托责任等也应同时反映，并且政府财务报告体系也应更加合理化。

在传统的预算会计核算系统中，实物资产的核算还不完善，无形资产则通常没有反映，这既不利于资产的管理，也不利于全面衡量预算单位的真实财务状况。在高新技术领域，衡量预算单位的价值也将以无形资产为主，预算会计核算系统创新应以无形资产核算为主。1.无形资产核算范围的创新。对无形资产核算的准确，直接影响到会计信息的可靠性、相关性和有用性，但无形资产主要面向未来，存在着许多不确定因素，传统会计模式无法对其准确地加以计量反映。2.折旧方法的创新。传统预算会计用历史价值计量没有运用折旧理论对资产进行必要的折旧，导致预算单位资产反映不准确，也不利于预算单位的资产管理。尤其是知识产品的快速更新导致像电子计算机等技术商品寿命较短，不运用折旧理论则会出现会计反映实质的背离。3.增加人力资源会计。知识经济时代是以人为本的时代，人力资源作为一个重要的经济因素，对事业发展建设以及价值的确定都有很大影响。传统预算会计核算中没有这一部分内容，在知识经济时代，对预算单位人力资源的成本、人才价值的确认等内容应受到重视。

四、完善政府财务报告体系的有效措施

在一个民主的社会中，政府财务报告在实现政府公开受托责任的过程中起着主要的作用，政府的执行分支机构理想的年度财务报告中应包括:说明与财务有关的法规和契约的履行情况，包括对政府经营的资助和分派要求;提供己经审计、符合公认会计原则的财务报表。”

1.完善资产负债表，规范财政总预算会计。按照我们前面提出的拓展预算会计的核算内容改进会计科目等建议，把预算外资金、社会保险资金、政府的债权、债务产权等一系列

的反映资产负债的会计核算主体纳入财政总预算会计核算，各个预算会计的主体基本上能反映资产负债和财务运行绩效的整体情况，可以满足各方面的需求。今后，资产负债表要按照“资产=负债+基金+结余”的会计等式编制。关于固定资产信息可以利用统计部门、国有资产管理部门提供的资料，预算会计没有必要也不可能包揽一切。

2、增加表外信息和非财务信息。原来的财务会计制度和财务规则已经有了明确的规定，会计单位除了编制会计报表主表、副表外，还应报送会计报表附注和收支情况说明书，并扼要列举报表附注的内容。在编制会计报表时，应当适当增加会计的报表的表外信息，使会计报表的内容更加完整、详实。有利于会计报表真实的反映各方面的财务信息。

3、年度报表中增加一些专用的明细表。为了满足各级政府、财政机关、立法机构、银行、审计机关等各方面的会计信息的需要，财政总预算会计应增设:债务收支明细表、国有资本金增减明细表、社会保险基金收支明细表。行政事业单位会计年报表应增设:收支结余明细表、固定资产增减变动明细表、基本建设投资明细表。增加这些专门的明细表一方面满足了各个方面的需要，另一方面使财务报告体系更加完整。

五、完善和改进政府预算会计制度，具有现实指导意义

随着我国预算管理的改革也必然对预算会计信息提出更高的要求，近年来，我国财政管理制度进行了重大改革，改革的力向使财政工作进步规范，进步公开和透明，也有利于财政、财务信息的正确反映，更有利于政府对经济的决策如推行部门预算编制、政府采购制度等。预算会计不仅要反映和监督预算执行情况，而且也要反映政府财政运行情况和持续运行能力，为适应新的改革需要，完善和改进预算会计制度中不适应的部分采用权责发生制具有现实指导意义。