如何对视同销售业务进行会计核算

由于会计准则和税法对于视同销售货物业务有不同的认定，因此增值税视同销售货物业务一直是会计核算中一个有争论的话题。《增值税暂行条例实施细则》中规定了八种类型的视同销售行为，而《企业会计准则第14号——收入》对涉及视同销售业务的会计核算原则没有明确规定，仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销售收入，这就需要认真甄别其业务的实质，以判断是会计销售行为还是应税销售行为。归纳起来，主要解决两个问题：一是视同销售业务收入的确认标准，二是如果要确认收入，如何确认和计量。
　　视同销售行为即"视同销售货物行为"，属于比较特殊的一类业务。
　　《增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。《企业会计准则》商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认：
　　一、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
　　二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；
　　三、收入的金额能够可靠计量；
　　四、相关经济利益很可能流入企业；
　　五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　针对会计和税法对视同销售收入的认定不同，现通过案例对视同销售业务的会计核算原则谈谈个人看法。
　　【例1】某上市公司（一般纳税人，下同）将自己生产的产品用于在建工程项目（从2009年开始全国实施消费型增值税，为简化核算，这里假设该工程项目不属于抵扣范围），该产品的生产成本为20万元，计税价格为30万元，产品的增值税税率为17％。
　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第4种情况，将自己的产品用于工程项目时，按生产成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：
　　借：在建工程 251000
　　　　贷：库存商品 200000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
　　【例2】某上市公司以原材料对外投资，双方协议按成本计价。该批原材料的成本为100万元，计税价格为130万元。原材料的增值税税率为17％。
　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第5种情况，按原材料成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：
　　借：长期股权投资 1221000
　　　　贷：原材料 1000000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 221000
　　【例3】某上市公司，年终为奖励10名先进工作者，公司以其生产的成本为2000元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台3000元。公司适用的增值税税率为17％。
　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中7第种情况，会计处理如下：
　　借：管理费用 35100
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利35100
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 35100
　　　　贷：主营业务收入 30000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5100
　　借：主营业务成本20000
　　　　贷：库存商品 20000
　　【例4】企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构，该批产品的成本为150000元，市场售价为200000元，增值税税率为17％。
　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第8种情况，会计处理如下：
　　借：营业外支出 184000
　　　　贷：库存商品 150000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

完全按销售业务处理即可以。如将自制产品发给员工作福利。