小企业会计准则中规定长期股权投资的后续计量用什么方法

　　2、后续计量及损益确认方法
　　（1）对子公司投资
　　在合并财务报表中，对子公司投资按附注四、3进行处理。
　　在母公司财务报表中，对子公司投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，确认投资收益。
　　（2）对合营企业投资和对联营企业投资
　　对合营企业投资和对联营企业投资采用权益法核算，具体会计处理包括：
　　对于初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额包含在长期股权投资成本中；对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资成本。
　　取得对合营企业投资和对联营企业投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，扣除首次执行企业会计准则之前已经持有的对合营企业投资和对联营企业投资按原会计准则及制度确认的股权投资借方差额按原摊销期直线摊销的金额后，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
　　在计算应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额时，以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础确定，对于被投资单位的会计政策或会计期间与本公司不同的，权益法核算时按照本公司的会计政策或会计期间对被投资单位的财务报表进行必要调整。与合营企业和联营企业之间内部交易产生的未实现损益按照持股比例计算归属于本公司的部分，在权益法核算时予以抵消。内部交易产生的未实现损失，有证据表明该损失是相关资产减值损失的，则全额确认该损失。
　　对合营企业或联营企业发生的净亏损，除本公司负有承担额外损失义务外，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。被投资企业以后实现净利润的，在收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
　　对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，调整长期股权投资的账面价值并计入资本公积。处置该项投资时，将原计入资本公积的部分按相应比例转入当期损益。
　　（3）其他股权投资
　　其他股权投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，确认投资收益。

根据〈企业会计准则第2号——长期股权投资〉的规定，长期股权投资的后续计量分为两种。一种是成本法，一种是权益法。

　　（一） 成本法

　　长期股权投资成本法的适用范围：

　　1、投资企业对子公司的投资；

　　2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　在成本法下，长期股权投资的初始成本按照投资成本计价。追加或收回投资应当相应调整长期股权投资的成本。被投资企业宣告分派现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。但是投资企业确认的投资收益，应只限于投资企业投资后被投资企业产生的累积净利润的分配额，实际收到的现金股利或利润超过所产生的累积净利润的分配额部分应作为初始投资成本的收回。

　　[例]某企业2006年1月1日，以银行存款1000万元购入甲公司10%股份。该股份在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量，该企业采用成本法核算。甲公司近几年实现的净利润、分配股利情况如下表：

　　单位：万元年 度 甲公司实现的净利润 当年分配股利

　　2006年 1000 800

　　2007年 1800 1500

　　2008年 2500 2000

　　其会计核算过程如下：

　　（1）2006年1月1日，取得投资时：

　　借：长期股权投资——甲公司 10000000

　　　贷：银行存款 10000000

　　（2）2006年甲公司宣告发放股利时：

　　借：应收股利 800000

　　　贷：长期股权投资 800000

　　（3）实际收到时：

　　借：银行存款 800000

　　　贷：应收股利 800000

　　（4）2007年甲公司宣告发放股利时：

　　长期股权投资应冲回成本：（1500+800-1000）*10%-80=50（万元）

　　借：应收股利 1500000

　　　贷：长期股权投资 500000

　　投资收益 1000000

　　（5）实际收到时：

　　借：银行存款 1500000

　　　贷：应收股利 1500000

　　（6）2008年甲公司宣告发放股利时：

　　长期股权投资应冲回成本：（2000+1500+800-1800-1000）*10%-80-50=20（万元）

　　借：应收股利 2000000

　　　贷：长期股权投资 200000

　　　　　投资收益 1800000

　　（7）实际收到时：

　　借：银行存款 2000000

　　　贷：应收股利 2000000

　　（二） 权益法投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应该采用权益法核算。

　　在权益法下，投资企业应根据被投资企业所有者权益的变动情况调整长期股权投资的账面价值。但仅限于被投资企业所有者权益总额的变动，若所有者权益总额未发生变动则不作账务处理。

　　长期股权投资的权益法核算比较复杂，在核算中使用的明细科目有：

　　1、 长期股权投资—某公司（成本）

　　长期股权投资的初始投资成本应与取得投资时享有被投资单位可辩认净资产的公允价值份额作比较。如果初始投资成本大于其享有的公允价值份额，则不调整初始投资成本，即按实际成本入账；如果初始投资成本小于其享有的公允价值份额，则应按其差额增加初始投资成本，同时增加“营业外收入”。

　　2、 长期股权投资—某公司（损益调整）

　　投资企业取得投资后，应根据被投资企业实现净损益的情况，按其份额调整长期股权投资的账面价值，记入“长期股权投资—某公司（损益调整）”科目，同时借记或贷记“投资收益”。

　　值得注意的是，投资企业在确认投资收益时，应当考虑取得投资时被投资单位存货、固定资产、无形资产等资产的公允价值与其账面价值的不一致，对被投资单位净利润的影响。

　　3、 长期股权投资—某公司（其他权益变动）

　　在持有期间，投资企业应根据被投资企业所有者权益总额的变动情况，按其享有份额调整长期股权投资的账面价值，同时相应增加或减少资本公积—其他资本公积。

　　[例]甲公司于2008年1月1日，以银行存款2000万元购买A公司40%股权，能够参与A公司的生产经营决策。投资当日，A公司可辩认净资产的公允价值为6000万元。甲公司采用权益法进行核算。A公司2008年度实现净利润2000万元。其中A公司存货账面原价为600万元，甲公司取得投资时公允价值为775万元，已全部对外出售。A公司固定资产采用直线法摊销，预计净残值为50万元。账面原价2550万元，已使用2年，甲公司取得投资时公允价值为2750万元，剩余使用年限18年。（甲公司与A公司所采用的会计政策一致，所得税率均为25%）

　　其账务处理如下：

　　（1） 取得投资时：

　　借：长期股权投资—A公司（成本） 24000000

　　　贷：银行存款 20000000

　　　　　营业外收入 4000000

　　（2） 被投资企业实现净利润时：

　　因账面价值与公允价值的差额，就调整的利润计算如下：

　　存货：（775-600）*100%=175万

　　固定资产：（2750-50）/18-（2550-50）/20=25万

　　投资企业应确认的投资收益为：[2000-（175+25）*（1-25%）]*40%=740万

　　借：长期股权投资—A公司（损益调整） 7400000

　　　贷：投资收益 7400000

如果是非控制的联营企业和合营企业采用权益法后续计量，控制的子公司采用成本法后续计量。