为什么要探讨增值税税率变化为企业带来的影响
1个回答财税会计专题活动
- “营改增”对所得税应纳税所得额带来的影响梳理如下。
税前扣除项目减少
(一)可扣除的流转税减少
“营改增”之前,缴纳的营业税可以在所得税税前全额扣除。“营改增”之后,缴纳增值税不能在税前扣除,应纳税所得额增加。这是“营改增”对所得税最明显,也是最简单的影响。
(二)可扣除的成本费用减少
“营改增”之前,支付的运费或其他劳务费用,可以作为的成本费用在税前扣除。“营改增”之后,支付的运费或其他劳务费用,由于可以抵扣增值税进项税额,包含进项税额的那部分,就不能再作为成本费用在所得税前扣除。
购进固定资产计税基础的变化
“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业,原来按照3%税率缴纳营业税,现在按照11%税率缴纳增值税,但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。
例如:北京某交通运输于2012年6月购买了一辆运输卡车,不含税价格为20万元,预计使用年限5年,会计处理如下(单位:万元,下同):
借:固定资产 23.4(20+20×17%)
贷:银行存款 23.4
“营改增”之前,由于交通运输购买的固定资产不能抵扣进项税额,因此其外购的固定资产计税基础是价税合计金额23.4万元。按照5年折旧,2012年的月折旧额是23.4÷5÷12=0.39(万元)。
2012年9月1日,北京市开始实施“营改增”,该被认定为一般纳税人,并于当年10月又购买了一辆运输卡车,不含税价格为20万元,会计处理如下:
借:固定资产 20
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4
贷:银行存款 23.4
“营改增”之后,由于交通运输购买的固定资产能够抵扣进项税额,因此其外购的固定资产计税基础就是不含税金额20万元。按照5年折旧,2012年的月折旧额是20÷5÷12=0.33(万元)。
也就是说,同样价格的卡车,在“营改增”前后确认的计税基础是不同的,“营改增”之后的计税基础要小于“营改增”之前的计税基础,从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。
收入确认的变化
“营改增”之前,按照含税价格确认收入。“营改增”之后,需要按照不含税价格确认收入,比“营改增”之前收入减少。
例如:“营改增”之前,北京某交通运输取得收入100万元,营业税税率3%,会计处理如下:
借:银行存款 100
贷:主营业务收入 100
借:营业税金及附加 3(100×3%)
贷:应交税费——应交营业税 3
“营改增”之前,该项业务应确认收入100万元,营业税金及附加3万元。
“营改增”之后,该交通运输被认定为一般纳税人,增值税税率11%,取得收入100万元,会计处理如下:
借:银行存款 100
贷:主营业务收入 90.09(100÷1.11)
应交税费——应交增值税(销项税额)
9.91(100÷1.11×11%)
“营改增”之后,该项业务应确认收入90.09万元,比“营改增”之前有所减少,同时以销售(营业)收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。
财政补助资金的税务处理
“营改增”之后,行业整体税负下降,但个别税负有所增加,有些试点地区采取了补助的方法对进行财政补贴。在取得该财政补贴时,应对照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定的三项标准来处理。若符合标准,则作为不征税收入,不用征收所得税,但其用于支出所形成的费用,以及用于支出所形成的资产的折旧、摊销也不得在税前扣除;反之,则应缴纳所得税。
例如:某交通运输全年取得营业收入1000万元(含税),当年6月购买3辆运输卡车金额300万元(按5年折旧),全年汽油花费200万元,相关费用300万元(包括业务招待费10万元)。
“营改增”之前:
该缴纳营业税:1000×3%=30(万元);
该缴纳城建税和教育费附加:30×10%=3(万元);
该卡车折旧:300÷5÷2=30(万元);
该会计利润:1000-200-30-300-30-3=437(万元);
可以税前扣除的业务招待费:1000×0.5%=5<10×60%=6,纳税调增10-5=5(万元);
该应纳税所得额:437+5=442(万元);
该应缴纳所得税:442×25%=110.5(万元);
该税后利润:437-110.5=326.5(万元)。
2.“营改增”之后:
该缴纳增值税:1000÷1.11×11%-(200+300)÷1.17×17%=26.44(万元);
该缴纳城建税和教育费附加:26.44×10%=2.64(万元);
该卡车折旧:300÷1.17÷5÷2=25.64(万元);
该会计利润:1000÷1.11-200÷1.17-25.64-300-2.64=401.68(万元);
可以税前扣除的业务招待费:1000÷1.11×0.5%=4.5<10×60%=6,纳税调增10-4.5=5.5(万元);
该应纳税所得额:401.68+5.5=407.18(万元);
该应缴纳所得税:407.18×25%=101.8(万元);
该税后利润:401.68-101.8=299.89(万元)。
可见,“营改增”之后,应纳税所得额的计算发生变化,缴纳的所得税减少,但税后利润也相应减少。这是由会计核算的改变造成的。值得注意的是,由于应纳税所得额减少,可以使一些处于临界点的(应纳税所得额30万元)享受到小型微利税收,减税的幅度将更加明显。
综上所述,“营改增”必然会带来所得税的变化,但改革的结果将使整体税负下降。
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