为什么要区别价内税和价外税 在计算应缴税款时

　　如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：
　　应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
　　公式中增值税税率为17％，征收率为3％。

　　消费税：
　　自产自用：成本×（1+消成本利润率）÷（ 1-消费税税率）
　　组价 委托加工：（材料成本+加工费）÷（1－消费 税税率）
　　进口： （关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
　　应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

　　增值税：应纳税额=销售额×征收率

　　一、价内税和价外税的含义

　　1.价内税就是税金包含在价格之中，作为价格的组成部分的税种。

　　在以产品销售收入额作为计税依据从价定率征收的情况下，价内税的计税依据是含税价格，它等于成本+利润+税金。如现行消费税和1994年税制改革前的产品税属于价内税。价内税的采用，主要是在计划经济条件下，运用计划价格的产物。

　　价内税的优点在于：流转税包含在价格之内，由于价格已定，国家可以通过调整价格内税收的比例来调控经济。

　　价内税的缺点在于：在实行自由价格的条件下，由于价格要灵活，而税收则在一定时期内应保持稳定，把相对固定的流转税含在价格内，会使价格税收产生相互牵制的作用，双方难以灵活调节。所以实行自由价格的国家一般不选择价内税的模式，而选择价外税模式。

　　2.价外税是指税金不包含在价格之中，价税分列的税种。

　　价外税不像价内税那样可以通过变动税收来直接“挤利”或“让利”，从而调节生产，但可以用税收变动来影响消费，间接地配合价格发挥调节作用。价外税，有利于全面推行增值税，简化计征手续，计税时只要依据购货发票上注明的已纳税额，按照规定的扣除项目扣除已征税额就行了。价外税也使企业核算成本大大简化，企业只管计算成本和应得利润，税收另在价外考虑。

　　二、价内税和价外税计算的理解

　　根据税收征收原理：

　　1．价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款包含在销售款中并从中扣除。由此得出：

　　货款（含税款）＝销售款（含税款）→税款=货款（销售款）×税率

　　2．价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分，即货款＝销售款+税款。由于税款＝销售款×税率，而这里的货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格，因此，
　　税款＝货款－销售款＝货款－税款÷税率
　　通过上面的等式进行演算，得出税款的计算公式为：税款=[货款/(1+税率)]*税率。

　　所以，价内税与价外税的最直接的区别在于计算税款的应用公式的区别：
　　价内税：税款=货款(销售款)×税率＝含税价格×税率
　　价外税：税款=[货款/(1+税率)]*税率=不含税价格×税率

　　我国目前的流转税中，增值税采用价外税模式，消费税与营业税采用价内税模式。要注意，对于同一个业务，如果既要交纳消费税，也要交纳增值税，消费税和增值税的计税基数是相同的——都是销售款，这一点要特别注意。

　　还不明白么？那么换个通俗的方式来说：

　　流转税是由购买方承担的，因此购买方支付的金额中包括两部分，一为归销货方的销售款，二为归国家的税款。

　　在许多西方国家中，购买方在购物时需要同时支付税款，即是这一原理的实际应用。这里的税款即为价外税。这种情况下，如某物品标价100元，该货物税率25%，这样，购买方需要支付100+100*25%=125元的款项，才能取得该物品。

　　在我国，由于历史的原因，所谓的货款中包括了税款在内，购买方无需另外支付税款。这里的税款即为价内税。这种情况下，如果物品的标价为125元，货物税率为20%的话，购买方只需支付125元的款项，而销货方需要扣除125*20%=25元的税款后，即125-25=100元才是真正归其所有的销售款。

　　从上述例子中可以发现，两种计税模式下的销货方销售款与税款是一样的，分别为100元和25元，购买方支付的全部款项都为125元，而区别仅在于税率的不同，一个为25%，一个为20%。这就是说，两种计税模式只是两种不同的表现形式而已，对国民收入的分配（税金）没有实质性的区别。

　　对于这个疑点，没有比较合适的单独的例题来说明，所以这里我就不再详细举例了，相信大家看了上面的两种角度的解释，多少会有所领悟吧！

　　【识记要点】
　　①价内税和价外税的区别在于计算税款的公式不同。
　　②消费税和增值税的计税基数是销售款。
　　③价内税和价外税对于销售方来说，销售款和税款都是一样的；对于购买方来说，支付的款项都是一样的。