土地增值税补缴的会计处理

　　纳税人补缴土地增值税后的会计处理
　　补缴当年的土地增值税，包括补缴按照《土地增值税暂行条例实施细则》规定的预缴土地增值税
　　一、开发公司等主营转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的纳税人的会计分录为：
　　借：主营业务税金及附加
　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　企业缴纳土地增值税的会计分录从略，下同。
　　二、兼营房地产业务的纳税人的会计分录为：
　　借：其他业务支出
　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　三、其他非主营、兼营房地产业务的纳税人，会计处理分两种情况：
　　如果房产未转让清理完毕
　　借：固定资产清理或在建工程
　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　如果转入清理的建筑物及其附着物清理完毕，“固定资产清理”科目余额已转入“营业外收入”或“营业外支出”科目
　　借：营业外支出或营业外收入
　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　四、转让国有土地使用权的纳税人的会计分录为：
　　借：营业外支出或营业外收入
　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　补缴以往年度的土地增值税，包括补缴按房地产转让收入预缴的土地增值税
　　借：以前年度损益调整
　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　补缴的土地增值税对往年所得税的影响
　　借：应交税金——应交所得税
　　贷：以前年度损益调整
　　期末，将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目
　　借：利润分配——未分配利润
　　贷：以前年度损益调整
　　如果转入清理的建筑物及其附着物未清理完毕，“固定资产清理”科目仍有余额
　　借：固定资产清理或在建工程
　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　缴纳相应的滞纳金和罚款
　　借：营业外支出
　　贷：银行存款
　　企业缴纳的滞纳金、罚款不允许税前扣除。因此，当年申报所得税时，企业应在利润总额的基础上加上土地增值税的滞纳金和罚款，以此计算并缴纳企业所得税。

去年，某市税务机关对该市土地增值税纳税情况进行了专项检查。检查结束后，不少企业的会计前来询问：补缴的土地增值税、滞纳金和罚款如何进行账务处理？
　　本文分几种具体情况，简要介绍纳税人补缴土地增值税后的会计处理问题。
　　补缴当年的土地增值税，包括补缴按照《土地增值税暂行条例实施细则》规定的预缴土地增值税
　　一、开发公司等主营转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的纳税人的会计分录为：
　　借：主营业务税金及附加
　　　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　企业缴纳土地增值税的会计分录从略，下同。
　　二、兼营房地产业务的纳税人的会计分录为：
　　借：其他业务支出
　　　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　三、其他非主营、兼营房地产业务的纳税人，会计处理分两种情况：
　　如果房产未转让清理完毕
　　借：固定资产清理或在建工程
　　　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　如果转入清理的建筑物及其附着物清理完毕，“固定资产清理”科目余额已转入“营业外收入”或“营业外支出”科目
　　借：营业外支出或营业外收入
　　　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　四、转让国有土地使用权的纳税人的会计分录为：
　　借：营业外支出或营业外收入
　　　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　补缴以往年度的土地增值税，包括补缴按房地产转让收入预缴的土地增值税
　　借：以前年度损益调整
　　　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　补缴的土地增值税对往年所得税的影响
　　借：应交税金——应交所得税
　　　　贷：以前年度损益调整
　　期末，将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目
　　借：利润分配——未分配利润
　　　　贷：以前年度损益调整
　　如果转入清理的建筑物及其附着物未清理完毕，“固定资产清理”科目仍有余额
　　借：固定资产清理或在建工程
　　　　贷：应交税金——应交土地增值税
　　缴纳相应的滞纳金和罚款
　　借：营业外支出
　　　　贷：银行存款
　　企业缴纳的滞纳金、罚款不允许税前扣除。因此，当年申报所得税时，企业应在利润总额的基础上加上土地增值税的滞纳金和罚款，以此计算并缴纳企业所得税。