如何利用股权架构或分支机构进行税收筹划，其中可能涉及到什么样的税务风险

就是国内企业在设立分支机构过程中 如何筹划税负，以及如何运用设立分 支机构的手段进行税收筹划。 产业开发区等，尤其是外商投资企业 和外国企业享受的税收优惠更多。另 外，在经济特区、沿海经济开放区、国 家高新技术产业开发区、中西部地区 等也都有相应的所得税减免政策。科 学合理地设置分支机构，就可以最大 限度地享受这些税收优惠，降低企业 税收负担。 假设某企业A 是生产高科技通讯 设备的企业，由于其客户主要集中于 山西地区，该企业设立时，注册地和 实际生产经营地均选择在山西太原。 按税法的规定，A 企业应适用 33%的 企业所得税。2000 企业损益表主要项目金额如表一: 通过设立分支机构，享受区域性税收优惠 众所周知，我国现行企业所得税 中存在大量的区域性税收优惠，如民 族自治地方、国务院批准的高新技术 损益表 单位:万元现代企业集约化经营的发展战略 得到更为普遍的认同，设立分支机构 （包括独立核算和非独立核算的分支 机构）的经营方式，不仅在大型企业 得到长足的发展，而且也逐渐为许多 中小企业所采纳。 关于设立分支机构的税收筹划， 是税收筹划研究的重点课题之一。我 国早期研究税收筹划的专著，就设有 如表一所示，A 企业2000 纳企业所得税39.6 万元。如果 项目本年累计数 一、产品销售收入 1000 二、产品销售利润 200 三、营业利润 100 加:其他利润 20 四、利润总额 120 减:所得税 39.6 五、净利润 80.4 税收筹划 福建税务20019 能通过设立分支机构的方式，就可以 实现税收筹划。比如，A 企业选择一 个可以长期适用低税率的地区，设立 一个独立核算的 现行税法规定，纳税人支付给总机构 的与本企业生产、经营有关 的管理 费，准予在税前扣除;凡具 备法人资 格和综合管理职能，并且 为下属分支 机构和企业提供管理服 务又无固定经 营收入来源的总机构， 可以提取管理 费，但提取比例一般 不得超过总收入 2%。这样，即使会由于机构分设而 增加一些管理方 面的费用，也会因税 前扣除而有所减 技术产业开发区或郑州高技术开发区 等，同时还可以综合考虑各 投资环境、人工成本等因素;在业务 的分离方面，考虑到销售 网络的连贯 性，可以将生产业务转 移到 企业，其余业务留在原 企业于2001 年初选择天 津新技术产业园区设立 企业，并将生产业务转移到 关费用的分摊、总分支机构间的管理 费用、B 企业产品运费的增加 等问题， 我们可以简单地假设，A、B 两企业可 以通过各种合法手段将A 企业的利润 总额调整到近似于零的 水平，而将全 部利润转移到 企业。如果按照 2000年的经营状况 不变，2001 企业仍将创造120 万元的利润，这 样，2001 年两企业应缴纳企业所得税 数量为: 企业:利润为0，缴纳企业所 企业:利润总额=120 万元，缴 纳企业所得税 =120 15%=18万元 可见，经过以上筹划，A 企业实 现节税21.6 万元，占其原应纳税额的 54.5%。当然，实际操作中由于各种 干扰成本的存在，实际节税效果会有 所降低，但这一税收筹划方法仍不失 为一种可行的选择。 （编者注:企业在运用此办法时还应 考虑到《征管法》第三十六条规定:企业 或者外国企业在 境内设立的从事生 产、经营的机构、场所与其关联企业之间 的业务往来，应当按照独立企业之间的 业务往来收取或者支付价款、费用;不按 照独立企业之间的业务往来收取或支付 价款、费用，而减少其应纳税的收入或者 所得额的，税务机关有权进行合理调 下三种形式:第一，固定业户的临时性外出办 事机构。这种形式的分支机构因为不 符合“独立核算”的要求，所以应与 总机构合并缴纳企业所得税;增值税 方面则应向总机构所在地主管税务机 关申请开具《外出经营活动税收管理 证明》，向总机构所在地主管税务机 关申报纳税。未持有以上《外出经营 活动税收管理证明》的，应向销售地 主管税务机关申报纳税，否则应由总 机构所在地主管税务机关补征。 第二，总机构的常设分支机构， 不实行独立核算。这种形式的分支机 构也应与总机构合并缴纳企业所得 税;增值税方面，现行税法规定，总机 构和分支机构不在同一县(市)的，应 分别向各自所在地主管税务机关申报 纳税（经国家税务总局或其授权的税 务机关批准，也可由总机构汇总向总 机构所在地主管税务机关申报纳税）。 因此，一般情况下，常设分支机构应 在经营地办理税务登记，并在经营地 申报缴纳增值税。 第三，总机构的常设分支机构， 二、企业分支机构形式的 选择 从增值税和企业所得税纳税义务 的角度考虑，企业分支结构主要有以 11 税收筹划 福建税务20019 实行独立核算。这种形式的分支机 构，应独立缴纳增值税和企业所得 税，纳税地点均为分支机构所在地。 可见，从税收角度考虑，企业分 缴纳增值税，还是作为常设分支机构，在分支机构所在地缴纳;二是从 所得税角度考虑，是不独立核算，与 总机构合并缴纳企业所得税，还是独 立核算，分别缴纳企业所得税。根据 以上税收处理的不同，我们可以对企 业分支机构的形式作出以下选择:（一）分支机构作为一般纳税人 税负较低，但分支机构的一般纳税人 资格不易取得，而总机构已经被认定 为一般纳税人时，分支机构应作为临 时性外出办事机构; （二）当分支机构或总机构中有 一方预计将发生亏损时，应合并缴纳 企业所得税，即分支机构不应独立核 算。对此，我们可以举例说明如下: 假设总机构与分支机构均适用 33%的 企业所得税，预计三年内盈亏情况如 下（见表二）: （单位:万元） 盈利和亏损的情况。 在通货膨胀严重的情况下，由于 银行贷款利率较高，货币的时间价值 更为重要，此种税收筹划方案的节税 意义就更为显著。 （三）当总机构适用税率较低时， 选择合并纳税;当分支机构适用税率 较低时，选择分别纳税。 假设 公司为深圳一企业，已获得“高新技术企业”认定，适用 7.5% 的企业所得税税率，年盈利规模大约 200万元;N 企业是 的分支机构，适用33%的企业所 税率，年盈利规模大约为100 万元。 若合并纳税，二者共需缴纳企 所得税为:（200+100）7.5%=22.5 万元 若分别纳税，二者共需缴纳企业 所得税为:2007.5%+10033%=48 万元 可见，当总机构适用较低的企业 所得税税率时，合并纳税会减轻纳税 人的税收负担，而且经分析可知，分 支机构的盈利越多、二者税率差别越 大，进行以上税收筹划的实际效果就 越好。 反之，如果以上总公司 位于深圳，则应选择 分别纳税，即 独立核算。（编者注:国税发[1995]198 强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》第一条规定:汇总缴纳企业所得税， 必须经国家税务总局批准，企业不得自 行确定汇总纳税，否则，税务机关有权依 法就地征收并予处罚。企业在运用此法 时，还应考虑到这一点。） 1．如果分支机构不独立核算，则二者应合并纳税。此时三年纳税情况 第一年应纳企业所得税=（30- 10） 33%=6.6 万元 第二年应纳企 业所得税 =30 33%=9.9万元 第三年应纳企业 所得税 33%=16.5万元 2．如果企业在设立分支机构时 将其独立核算，则总机构与分支机构应分别缴纳企业所得税，三年纳税情 第一年:总机构应纳企业所得税=30 33%=9.9万元 分支机构有亏 损，应结转以后年 度弥补 总计支出税金 9.9 万元 二年:总机构应纳企业所得税=30 33%=9.9万元 分支机构无利 润，不缴纳企业所 总计支出税金9.9 万元 第三年:总机构应缴纳企业所得 33%=9.9万元 分支机构弥补第一年亏损后，应 纳企业所得税 =(20-10) 33%=3.3万元 总计支付税金 13.2 万元 比较 以上两种纳税方案可知，在 两种方案中，总机构与分支机构三年 中纳税的总额是相等的，但第一种方 案在第一年比第二种方案少缴纳 3.3 万元，而到第三年则多缴 3.3 万元。 就是说，采用第一种方案，企业通过 不同机构之间的“借税”，获得 3.3万元资金两年的免费使用权， 或者说 是两年的货币时间价值。反 机构预计产生亏损，而分支机构预计 将产生盈利时，也可以运 用以上方法 实现税收筹划。

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