试分析税收的形式特征

税收三性是 税制课程中的一个重点内容，这是转自其它网站上的一篇文章，希望对你有用＝＝＝＝＝＝＝ 任何事物都有其固有的形式特征。税收固有的形式特征就是：凭借政治权力强制征收，取得产品不再偿还，固定征收比例或数额。这三点通常称为税收的强制性、无偿性和固定性。简称税收“三性”。 一、税收的强制性 税收的强制性，指税收是国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配。社会产品的分配同交换不一样。交换的动因是使用价值，除非不等价交换，交换双方的利益是均等的，不存在国家强制的问题。社会产品的分配则不同，它是解决社会产品归谁占有和支配的数量问题，分配结果必然发生社会产品所有权、支配权的单方面转移。这就决定了社会产品的分配总是要依据一定的权力，税收是国家凭借政治权力参与社会产品分配的。 政治权力是一种强制权力，因此凭借政治权力进行的税收分配必然具有强制性。这种强制性具体表现在国家税法上。国家通过颁布税收法律，规定公民的纳税义务，强制纳税人按时、足额向国家缴纳税款。税法是国家法律的组成部分，任何单位和个人都必须遵守，否则就要受到法律的制裁。强制性是国家的权力在税收上的法律体现，是国家取得税收收入的根本前提。延续了几千年的税收，之所以能成为国家取得财政收入的主要形式和促进经济发展的重要杠杆，成为实现国家职能的强有力手段，其根本原因就在于它有法律保证，具有强制性。 税收的强制性在不同的社会制度下，具有不同的含义。在剥削阶级统治的社会里，强制性反映阶级对抗关系；在社会主义社会里，它反映国家依法征收和人民自觉缴纳相结合的辩证统一关系。 二、税收的无偿性 税收的无偿性，指税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收。国家征税以后，税款即成为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。列宁说：“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。” 这句话形象地说明了税收的无偿性。税收的无偿性可从两方面来认识：先从国家方面看，国家并不创造社会产品，通过征税，却取得一部分社会产品的所有权或支配权，并无需向对方承担任何偿还的义务，是“有所得而无所失”。再从纳税人方面看，纳税人创造或占有社会产品，但却必须依照税收法律向国家纳税，失去一部分社会产品的所有权或支配权，并不能要求国家有任何方式的偿还，是“有所失而无所得”。 税收的无偿性的根本内容在于，国家凭借政治权力无偿地参与社会产品的分配，纳税人必须将自己所有或属于自己支配的一部分社会产品，无偿地缴给国家。它也是国家财政无偿拨付的客观要求和前得。因为只有无偿地征收，国家才能得到社会产品的永久所有权和使用权，才能无偿地为实现国家职能拨付财政支出。税收的无偿性，还能在一定程度上改变国民经济各部门、各行业的积累水平，改变社会财富的分配不公平现象，以贯彻国家各项分配方针政策和使税收对国民经济发生实质性的调节作用。 无偿性是税收的关键特征，它使税收明显区别于国债收入、规费收入等其他财政分配范畴。无偿性是国家的政治权力在税收上的经济体现，它是国家运用、支配税收收入的根本前提。不同的社会制度下，无偿性具有不同的含义。在私有制国家，税款为剥削阶级所支配，税收反映一种超经济剥削关系；在社会主义社会，税款通过国家预算的安排，用于发展社会主义经济和科学文教卫生事业，为全体纳税人服务。 三、税收的固定性 税收的固定性，指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例。它具体体现在税收构成要素上。即体现在对谁征税，依据什么征税，征收数额或比例是多少，怎样征，纳税人不缴怎么办等方面。这些方面国家都以法律的形式事先予以明确规定，实际征纳中，国家和纳税人双方都必须共同遵照执行。纳税人只要发生了法律规定的纳税义务，就必须按照预定的标准如数纳税，不得不纳、少纳或迟纳。同样，国家对纳税人也只能按预定的标准征收，不得多征、少征、迟征或早征。 固定性虽然是税收的一个形式特征，但我们不能把税收理解为永远固定不变。事实上税收构成要素的内容，会随着社会生产力和生产关系的变化而不断变化。例如自然经济时期和商品经济时期，课税对象就不可能一样，以土地为主要课税对象必然过渡到以商品、利润为主要课税对象。即使在同一社会形态下，税制要素的具体内容也会因经济发展水平、国家政治经济政策的变化而进行必要的改革和调整。但是这种改革和调整总是要通过法律形式事先规定，而且改革调整后要保持一定时期的相对稳定。因此，基于法律的税收固定性始终是税收的固有形式特征。 上述税收的三个形式特征，是相互联系、缺一不可的统一整体。三性共同作用，才使得税收成其为税而不成其为其它的取得财政收入的手段。从“三性”之间的辩证关系来看，税收的强制性是前提，是征税的直接依据，它解决“征之有保”的问题，没有强制性就保证不了国家取得足够的财政收入，就不能保证国家对经济活动的强行调节，会使税收变得疲软无力，也就谈不上税收的存在。税收的无偿性是征收的目的，税收只有是一种无偿征收，才能体现其为国家取得财政收入的特殊作用。同时，只有是一种无偿征收，才能使税收促进经济的作用发挥实质性的效力。因此，无偿性是解决“征之有用”的问题。税收的固定性是强制性和无偿性的要求和必然结果。因为税收涉及国家同纳税人的经济利益分配关系，要使税收易为纳税人接受，就须预先对税制要素的内容作出具体规定，以利征纳双方不偏不倚地遵照执行。所以固定性是解决“征之有度”的问题。在税收“三性”当中，无偿性是核心。因为出自于征税的目的，税收必须是一种无偿的征收，而无偿征收必须以法律作保证，正因为税收要采取法律形式，随之就必须明确征收的广度和深度，也就有固定性。所以说“无偿性”是“三性”的核心。 税收的强制性、无偿性和固定性是一切社会税收的共性，是税收与其他财政收入形式区别的根本标志。不管是资本主义税收还是社会主义税收，同样都具有强制性、无偿性和固定性形式特征。 研究和认识税收的“三性”，有利于正确利用税收手段来为实现社会主义国家政治经济职能服务，对于制订税收政策、稳定税收负担、充分发挥税收的作用等都有重要意义。第一，明确税收的形式特征才能区分税与非税。判断国家运用的经济手段或取得财政收入的形式是不是税，不是看其名称，而应看其是否同时具备强制性、无偿性和固定性。凡是同时具有这“三性”特征的就是税，否则就不是税。例如我国汉代的算缗、晋代的户调、清代的厘金，虽然名称上不叫税，而因具有“三性”特征实质上则是一种税收。第二，明确税收的形式特征，有利于深刻认识税收存在的原因。税收同其他财政手段、分配手段相比，之所以运用的范围广、存在的时间长，就是因为税收具备“三性”形式特征，而其他财政、分配手段不完全或根本不具备这三个特征。第三，明确税收的形式特征，才能自觉运用税收为实现国家职能服务。税收“三性”充分显示税收的优点和长处，只有充分认识税收的“三性”，才能建立真正具有“三性”特征的税收制度来为国家的政治经济职能服务。 对于税收的形式特征，理论界存在有不同的观点。 有一种观点认为税收除了上述三性外，还具有“返还性”。这种观点认为，社会主义税收具有无偿性特征，但它是对具体纳税人而言，从社会整体来看，社会主义税收“取之于民，用之于民”，具有整体的返还性。这种观点的主要理由是，社会主义制度建立在生产资料社会主义公有制基础上，人民是国家的主人，国家的财产属于人民，国家征收的税款是国家所有，也是全体人民所有。社会主义税收的目的同社会主义生产的目的是一致的。国家取得的税收收入，通过财政预算安排支出，用于国家经济建设和生产事业，用于发展科学、文化、教育等事业，用于巩固国防和人民民主 的国家政权，并在生产发展的基础上，不断提高人民的物质文化生活水平。因此，社会主义税收在实质上具有返还性，是无偿性和有偿性的统一。 另有一种观点认为社会主义税收具有“整体有偿性”。这种观点认为，社会主义税收是有偿的，但不是个别有偿性，而是整体有偿性。一般说来，判断分配是否有偿，关键看这种分配是否有代价付出。例如工资分配是劳动者付出劳动的有偿报酬。税收这种分配则不然，国家执行公共事务所带来的利益是和平的环境和安定的秩序等，它是面向全体社会成员的。由此产生的利益不仅每一个人都可以享受，而且任何一个人的享受都对他人没有影响。以这种利益为依据的税收分配就不是个别有偿性，而是整体有偿性。再从社会成员角度分析，各个社会成员以税收形式缴纳给国家的收入，从个别纳税人来讲，它是无偿的，但社会成员缴纳的税收，成为国家公共活动的资金保证，社会成员可从国家的公共活动中得到和平的环境、安定的秩序和方便的服务等。从这个角度看，社会成员的税收缴纳又是有偿的。社会成员得到的报偿，不能分成各个份额并使每个份额归各个成员分别享用或所有。因此这种缴纳是有偿的，但为整体有偿性