税收与其他财政形式的相同点与不同点

国家取得财政收入的形式除了税收之外，还有国有企业利润上交、国家信用、财政发行、规费收入、罚没收入等。把握税收与这些财政收入形式的区别，有利于深入理解税收的形式特征和税收本质。
1、税收与国有企业利润上交的区别
在计划经济体制下，国家参与国有企业的利润分配主要是利润上交方式。当时的经济理论一般认为，国有企业归国家所有，原材料供应由国家计划调拨，流动资金由国家拨付，固定资金也由国家无偿提供，因此，国有企业创造利润应该全部上交财政，即所谓“统收统支”。1979年开始扩大企业自主权试点，在国家与企业分配关系上推行企业基金制、利润留成制。1983年第一步“利改税”和1984年第二步“利改税”，我国开始将税收作为处理国家与国有企业分配关系的主要方式。1987年试行各种形式的企业承包经营责任制，又在一定程度上恢复了利润上交形式。那么，究竟采用什么方式才能有效解决国家与国有企业的分配关系？要弄清这个问题，有必要从理论上把握税收和企业利润上交这两种分配方式的联系与区别。
（1）适用范围不同
税收以政治权力为依据，凭借法律形式进行强制分配，因此，它对国家政权管辖范围内的任何单位，对各种不同的所有制，不同的企业均可采用，直至对个人征税。而利润上交只适用于国有企业。因为国有企业的固定资产和一部分流动资产属国家所有，国家可凭借其对财产的所有权参与国有企业利润的分配。相反，国家对集体企业、外商投资企业、外国企业、私营企业、个体工商户则无权利用利润上交形式参与利润分配，因为国家对这些企业不具有财产所有权。
（2）分配的特征不同
税收体现了国家强制扣除一部分社会产品和国民收入的分配关系，它按预先固定的标准和公平税负的原则向一定的纳税人征收。纳税人必须按期、足额地缴纳税款，否则就要承担相应的法律责任。因此，税收分配具有强制性，可以保证财政收入的及时、稳定与可靠。相反，利润上交只是发生在国家和国有企业之间，两者存在着“软约束”的经济关系。另一方面，利润上交以企业实现利润为依据，它在很大程度上取决于企业经营管理水平和市场因素的变化，故它在强制性和规范性方面都不如税收那样明显。
（3）调节效应不同
税收既能为国家取得财政收入，又能用于调节经济。国家通过规范化的税收引导企业行为，通过公平税负，促进不同企业的公平竞争，所以，税收调节具有统一性和规范性。而利润上交虽然也可以作为调节经济的手段之一，但它的调节范围只限于国有企业。而且，由于决定国有企业的因素千差万别，所以，利润上交参与国有企业利润分配的形式是多变的，具有非规范性的特点。
2、税收与国家信用的区别
（1）国家信用的特点是有借有还，按期支付利息
国家信用是政府以债务人身份，运用信用方式筹集财政资金的手段。有偿让渡货币或商品是国家信用的基本特征。国家发行公债或国库券，从企业或居民手中取得资金在一段时期内的使用权，但这些资金的所有权并未发生变化，到期必须连同本息归还给企业或居民。相反，税收凭政治强制力征收，用于满足国家职能和社会公共需要，它具有非直接偿还性。国家向纳税人征税后，一部分收入从纳税人向国家发生了单方面转移，国家不需要直接归还纳税人，可以在一定时期内根据需要安排使用。
（2）国家信用必须坚持自愿原则
国家信用，以国家（政府）为债务人，向企业单位和居民个人借款，必须坚持自愿的原则。即政府发行的公债必须由企业或居民自由认购，如果强制摊派，势必会影响企业的流动资金周转或居民的正常支付能力，并对社会的生产生活产生不利影响。税收则是国家依法向纳税人征收的，它对纳税人具有法律的强制力。只要纳税人发生税法规定的纳税行为，就必须及时、足额地完成纳税义务，而不论纳税人是否愿意。否则，就要受到处罚，触犯刑律的，还要依法追究刑事责任。
（3）国家信用收入具有不稳定性
国家信用筹措资金的数额不完全取决于计划发行额，还取决于企业、居民的认购额，而后者要受当时国家的政治经济状况、企业、居民收入水平、消费行为及社会心理等诸多因素的影响，其中的不确定性因素较多。而税收则具有相对稳定性。因为每一种税的出台都要预先估计它的税源大小及开征后可能取得收入的状况，且社会经济生活通常处于正常状态，因此，当纳税人、课税对象、税率确定后，相应的税收收入就有了法律保证。
3、税收与财政发行的区别
货币发行包括两种形式：一种是经济发行，即为满足经济发展对货币增长的正常需要而发行的货币。一般来说，这种货币发行是随着商品周转量的增长而发行的，具有相应的物资保证；另一种形式是财政发行，它是指一国政府通过印发货币取得财政收入，即超过经济增长对货币的正常需要而发行货币。财政发行在非常时期内可以作为政府取得财政收入的最简单途径，但往往带来严重后果。财政发行与税收的主要区别是：
（1）财政发行缺乏规范性
国家通过财政发行能够取得一部分社会产品的分配权，它具有绝对的强制性，即在国家采取财政发行的情况下，货币贬值，企业和居民个人失去对一部分社会产品的占有权和使用权。财政发行作为一种取得财政收入的手段，一般是在经济形势极其困难的情况下被迫使用，它不采取规范化的正式立法来确定发行数额，具有不稳定性和非规范性。这与税收的规范性做法有着很大不同。
（2）财政发行缺乏相应的物资保证性
税收的征收以经济发展为基础，是对当年生产或过去累积的国民收入的分配，具有可靠的物资保证。以商品劳务税为例，企业只有在创造产品或提供劳务，取得销售收入后，才承担纳税义务，税款是产品总价值的一部分；即使是对财产或个人所得的征税，也是对所得的一种直接扣除，具有相应的物资作保证。财政发行则不同，它在社会商品总量不变的情况下，额外增加了货币流通量，其结果必然导致货币贬值，物价上涨。所以，马克思曾经指出，“这种使本国货币贬值的措施，也许是在征税方面的登峰造极的发明，因为这种做法就是税上加税。”[7]
（3）财政发行降低税收的真实价值
财政发行引起通货膨胀，它使税收制度产生扭曲，使政府产生财政幻觉，即虽然名义税收收入有所增加，但由于通货膨胀造成逃税增多、货币贬值，从而使增加的税收收入不足抵补货币贬值所造成的损失，实际上降低了税收的真实价值。
4、税与费的区别
费或收费在实际生活中名目繁多，归纳起来大致有两大类：一类是遵循一般经济行为准则，采用等价原则，由经济单位或个人之间相互提供劳务所收取的费用。它属于从受益人那里取得的某种报偿（代价）。如服务行业收取的费用；企业支付的运输费、保险费；医院收取的门诊费、住院费。这些收费属于经济生活中的劳务报酬和交易费用性质。另一类收费是政府机关和事业单位向企业或居民个人提供服务、产品或批准使用国有资源而向受益者收取的费用，它是国家财政收入的一种形式。目前，这类收费主要包括以下几种：一是事业收入。如交通部门收取的养路费、房管部门收取的房租、环保部门收取的排污费、教育单位如学校收取的学杂费、委托代培费等。这些收费大都属于自收自支、专款专用，或者以收抵支，以弥补本身的业务开支。二是规范收入，包括公安、民政、卫生、司法、工商、专利等部门向有关单位和个人收取的手续费、工本费、诉讼费、化验费、商标注册费、登记费、市场管理费、专利费等。这些费用一般由收取单位根据预算管理方式，有的用于抵补事业开支，有的作为业务收入依法纳税。三是资源管理费收入。如石油部门收取的矿区使用费，集体单位经批准开采国家所有的矿藏等资源，应向国家缴纳的矿山管理费、矿石管理费等。这些费属于国家凭所有权向使用者收取的资源开采报偿费。税与费的主要区别表现在以下四个方面：
（1）税收具有非直接偿还性，而费则具有直接偿还性
税收在征纳者之间不存在对等的利益报偿关系，而费是向受益者收取的代价，是提供某种服务或准许使用某种权力而获得的补偿。
（2）征收主体不同
税收的征收主体是代表国家的各级税务机关和海关，而费的收取主体有的是政府部门，有的是事业单位或其他经济部门。
（3）收入的稳定性不同
税收具有稳定性，收费则具有灵活性。税法一经颁布对全国具有统一效力和相对稳定性，而费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定。
（4）收入的使用不同
税收收入由国家预算统一安排，主要用于固定资产投资、物资储备、文教、行政、国防、援外等支出，而费一般有着专门的用途，实行专款专用。
5、税收与罚没收入的区别
罚没收入是对违反有关法律或法规的行为处以的经济、法律制裁措施。如税法规定对偷税者的罚款、工商行政管理部门对无照经营者的罚款，以及卫生防疫部门对不合卫生标准的有关单位的罚款等。罚款也是财政收入的一种形式，特别是海关对 品的罚没，财务检查机关对违纪行为的罚没，其数额较为可观。
罚没收入同税收一样具有明显的强制性与无偿性。在战争时期，罚没收入是保障战争需要的一个重要措施。法国在普法战争时期曾就遗产征收100％的税收，这实际上是没收财产。李自成攻占北京主要靠没收大户的存粮满足部队的需要。 在井岗山革命根据地初创时期也提出了打土豪筹款的方针，用罚没收入作为筹集资金和打击土豪劣绅的重要手段。但是，罚没收入缺乏筹措财政资金的稳定性。因为罚款没收是对被罚人的一次性处分，而被罚款或没收行为的出现又是随机的。所以，罚没收入不具备固定、连续取得收入的特性，难以稳定、可靠地取得财政收入，因而不能像税收那样作为经常性的筹资手段。