我国与一带一路国家的税收协定哪些有免税法

企业纳税人可享受的税收协定待遇及相关案例
1、股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）限制税率及其执行
税收协定的股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）条款通常以设定限制税率的方式来限制东道国的征税权。
税收协定的正文通常不会规定如何执行这些限制税率，东道国按照国内法的有关规定来执行，有些国家是“先征后退”，有些国家则是在纳税人自行申报时直接适用限制税率。近年来在谈签新的税收协定或修订旧的税收协定时，我国通常会争取在议定书中明确“直接适用限制税率而不是先征后退”，从而减少“走出去”企业的资金占用，降低纳税成本。
2、政府全资拥有金融机构利息免税
我国与大部分国家签订的税收协定都规定，对中央银行或完全由政府拥有的金融机构贷款而支付的利息在东道国免税，部分协定还将由政府全资拥有的金融机构担保或保险的贷款也包括在内。有些税收协定中对可享受免税的金融机构进行了列名，我国列名的金融机构一般包括： 人民银行、国家开发银行、 进出口银行、 农业发展银行、全国社会保障基金理事会、 出口信用保险公司和 投资有限责任公司。
虽然贷款合同的包税规定往往将利息的税收负担从金融机构转嫁给借款企业，但利息免税仍然能够大大提高金融机构的竞争力。而且在很多情况下，由于借款企业往往是我国企业在东道国设立的子公司，这也使得它们的税收负担得以减轻，融资成本得以降低。
3、技术服务费条款
我国签署的少数税收协定中有技术服务费条款。按照我国与某国税收协定规定，技术服务费是指缔约国一方居民在另一方提供管理、技术或咨询服务而收取的报酬。
4、常设机构构成
如果没有税收协定，根据各国国内法，通常而言，在东道国从事建筑、安装等活动，或者提供劳务，均应按照东道国国内法纳税。税收协定提高了东道国的征税门槛，规定上述活动只有在持续达到一定时间的情况下，才构成在东道国的常设机构，在东道国就其取得的所得才负有纳税义务。
5、常设机构利润归属
我国大部分税收协定对于常设机构的利润归属通常规定：缔约国一方对缔约国另一方企业在其境内设立或构成的常设机构进行征税时，应仅以归属于该常设机构的利润为限。也就是说，常设机构的利润应按其履行的职能、使用的资产和承担的风险归属利润，不允许将项目、活动或服务产生的所有利润都归属于常设机构。
但近年来，我们“走出去”企业反映有些国家在计算归属于常设机构的利润时，并未遵循上述原则，而是将整个项目或活动的全部利润都归属于设立在该国的常设机构。我国国家税务总局目前正在就此类案件与有关国家进行相互协商。
另外，在我国签署的税收协定中，个别税收协定的股息条款有分公司利润税的规定，如子公司向母公司分配股息时征收预提税一样，将常设机构的利润视同股息征税。“走出去”企业需警惕与我国税收协定无此规定的国家无理征收分公司利润税。
6、国际运输
我国签订的大多数税收协定对国际运输所得采取居民国独占征税权原则和总机构或实际管理机构所在国独占征税权原则。即两国对从事国际运输的对方国家企业从本国取得的所得互免所得税。此外，部分税收协定还规定两国对从事国际运输的对方国家企业互免间接税。
除了税收协定以外，我国对外签订的航空运输协定、海运协定等国际运输协定、文化交流协议等政府间协议中也有免税条款。如果东道国的征税行为涉嫌违反上述政府间协议，税务总局可以与对方主管当局协调。
7、关联企业间转让定价调整及相应调整
税务机关收集整理了“一带一路”沿线国家的预约定价和转让定价相互协商政策，企业可以利用政策工具，避免和消除国际间重复征税，提高对外投资关联交易的税收确定性。同时，税务机关将优先受理企业投资“一带一路”沿线国家的预约定价和转让定价相互协商申请，及时主动与对方国家税务主管当局开展协商，就企业未来和过去年度关联交易的定价原则和计算方法达成协议。
此外，税务机关在分国别、分行业研究我国对“一带一路”沿线国家投资特点和被投资国反避税开展情况，帮助企业了解被投资国特别纳税调整政策，降低企业在境外被反避税调查的风险。
8、非歧视待遇
按照税收协定规定，我国企业或其常设机构在税收协定缔约对方国家的税收负担应当等同于该国相同情况的居民企业，不应当受到歧视性待遇。如果我国企业或其常设机构在缔约对方纳税的税率更高或条件更苛刻，可向税务机关提出相互协商申请，由税务总局与对方税务局相互协商解决。需要注意的是，给予居民的个人扣除或减免税等优惠待遇不属于该条款的范围。
（二）个人纳税人可享受的税收协定待遇和案例
个人也可以享受税收协定股息、利息、特许权使用费等条款的待遇，同时，我国对外签署的税收协定都规定了仅针对个人的相关条款。
1、受雇所得
个人在税收协定缔约对方国家从事受雇活动取得所得，如果同时满足三个条件，可在受雇劳务活动的发生国（即来源国）免税。这三个条件为：在受雇劳务发生国连续或累计停留不超过183天；报酬不是由具有来源国居民身份的雇主或代表该雇主支付的；报酬不是由雇主设在来源国的常设机构或固定基地负担的。
2、教师和研究人员
我国在部分税收协定谈判早期为了引进先进的文化和人才，促进两国间的教育、科学、文化交流，在税收协定中列入了专门的教师和研究人员条款，规定东道国对于符合一定条件的教师和研究人员在一定期限内（通常为2年或3年）给予免税待遇。
3、学生
目前出国留学的学生起来越多，我国签署的税收协定中的学生条款对留学生提供了一定保护，即免税待遇。通常这一免税会有三个条件（以 与A国协定为例）：
（1） 学生去A国之前应是 的税收居民；
（2） 学生的免税所得应来源于A国以外；
（3） 学生的免税所得应仅为维持其生活、教育或培训目的。
值得注意的是，我国与瑞典、意大利、巴基斯坦、印度、爱尔兰、埃塞俄比亚等国签订的税收协定对学生的免税优惠规定了时间限制。 与美国的税收协定虽然没有限定学生免税的优惠时间，但是美国国内法规定，持F1签证的留学生通常在五年后会成为美国的税收居民，不能继续享受中美协定提供的免税优惠。建议留学生认真研究 与东道国的税收协定，如有必要可寻求当地税务中介的意见，以最大限度地保护自己的利益。
4、其他
税收协定对居民的判定有住所、居所、总机构所在地和实际管理机构所在地等不同标准，缔约双方可能依据不同标准将同一个人同时判定为本国居民。在此情况下，缔约双方将依据永久性住所、重要利益中心、习惯性住所和国籍依次判断其居民身份。确实无法判断的情况，双方主管当局可通过协商解决。
案例8：2008年，Y国税务局将我国某个人认定为Y国居民，要向其征收富人税。Y国税务局认为，该个人持有Y国永久性居民身份，属于其税法中规定的“居民外国人”。我方认为，该个人在 拥有永久性住所；其经济活动和社会活动主要在 展开，重要利益中心在 ；该个人一直居住在 ，在Y国虽拥有房产，但仅是因子女求学而购买的临时性房产，其习惯性居所也在 ；最后，该个人拥有 国籍。因此，我方认为该个人应为 居民，就此向Y国税务局提起相互协商。最终，Y国税务局同意我方观点，放弃对其征税。
（三）其他国家/地区对纳税人给予税收协定待遇的程序规定
目前，世界各税收管辖区在执行税收协定时有多种不同的模式，主要有以下几种：审批制、备案制、扣缴义务人判定和自行享受。实行审批制的国家和地区中，部分实行先征税，经审批后退税，如比利时、台湾地区；部分实行事先审批，英国、德国在处理部分所得类型的税收协定待遇时采用此种模式。实行备案制的国家和地区，由非居民纳税人到税务机关办理备案手续即可享受税收协定待遇，如韩国。由扣缴义务人或支付人判断非居民是否符合享受税收协定待遇条件并相应扣缴税款也是一种常见模式，如美国、新加坡都采用这种模式。另外，香港等税收管辖区则对非居民享受税收协定待遇没有具体的程序性要求，仅在纳税申报时注明即可。
（四）纳税人如何利用税收协定解决涉税争议
“走出去”企业在东道国遇到涉税争议，主要可以通过以下两个途径保护自己的利益。一是东道国国内法提供的行政复议和法律救济程序，二是按税收协定中相互协商程序条款的规定，请 国家税务总局向东道国提起相互协商程序。
从2008年开始，国家税务总局陆续接到我国“走出去”企业关于解决其在东道国涉税争议的相互协商申请。为了规范我国税收协定相互协商程序的实施，2013年，总局发布了《税收协定相互协商程序实施办法》（国家税务总局2013年第56号公告，以下简称“56号公告”），规定了涉及税收协定的相互协商程序的适用对象、适用情形、受理税务机关、申请程序以及协商结果的法律效力。建议“走出去”企业在提起相互协商申请时，一定按56号公告的要求及时、完整、准确地提供有关资料，以便税务总局能够有效地与东道国主管当局协商，争取最大限度地保护“走出去”企业的税收利益。
2014年，总局通过税收协定项下的双边磋商，成功解决了5起我国“走出去”企业在东道国的涉税争议，涉及税款3.7亿元。我们相信，还有一些涉税争议是税务机关可以帮助解决的，但是税务机关并不知道。我们希望，有越来越多的“走出去”企业能够提高利用税收协定维护自身权益的意识和能力，把更多的情况及时反映给税务部门。
四、非居民纳税人在 享受税收协定待遇
（一）非居民纳税人近年在 享受税收协定待遇情况
2013年全年，税务系统受理审批类税收协定待遇申请约5000件，享受税收协定待遇备案约3500件，减免税款超130亿元。其中，税收协定执行减免税额排名前五位的分别是香港、韩国、新加坡、爱尔兰和奥地利。2014年，全国各级税务机关共受理享受税收协定备案4694件，审批类税收协定待遇申请4933件，减免税款共计138.81亿元。其中执行量最大的是内地与香港税收安排，减免税款达81.61亿元，占全部税收协定减免税款的58.8%。
（二）非居民纳税人在 享受税收协定待遇程序
目前我国非居民享受税收协定待遇现行的程序性规定是《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发〔2009〕124号）。该文件规定，非居民享受税收协定的股息、利息、特许权使用费和财产收益条款的协定待遇需进行行政审批；非居民享受税收协定待遇其他条款的协定待遇仅需办理备案手续。
为进一步转变政府职能，推进简政放权、放管结合，同时提高纳税服务水平，便民办税，税务总局将简化非居民享受税收协定待遇程序，缩短办理时间，减少资料要求，让符合条件的非居民纳税人可以更为便捷顺畅地享受税收协定待遇。
（三）有关问题及案例
1、纳税人如何享受协定股息、利息和特许权使用费条款的优惠税率？
如果我国居民企业或个人取得来自其它国家的股息、利息或特许权使用费，符合受益所有人的身份条件，即可享受税收协定规定的优惠税率。关于受益所有人的判定，我国分别出台了国税函〔2009〕601号文和国家税务总局公告〔2012〕30号，可供企业参考。
2、B国公司适用特许权使用费条款案
按照税收协定的规定，特许权使用费指的是因使用或有权使用某种版权、专利、专有技术等而支付的款项。
2010年，B国公司向我国一家公司提供精锻机维修服务，我国对其服务所得按10%的税率征收了所得税，B国税务局就该案向我国国家税务总局提起相互协商。对方认为，其公司提供的服务不属于特许权使用费范围，因此，服务所得不应在 征税。经调查，我方认同对方观点，同意退税。
3、A国公司常设机构利润归属案
按照营业利润条款规定，缔约国一方企业通过常设机构在缔约国另一方进行营业，归属于常设机构的利润应在缔约国另一方征税。
A国某公司承包山东核电建设项目，在我国构成了常设机构，按照营业利润条款缴纳税款。由于该公司未在 设立规范账簿，当地税务局按照15%的利润率对其所得进行核定征收。在对其利润率进行调查测算之后，当地税务局提出将其利润率提高为30%。2014年，A国税务局就此向我方提起相互协商。在进行会谈后，双方同意该公司可以据实申报，但需按照 的会计制度设置账簿并提供据实申报的相关资料。
4、D国个人适用受雇所得条款案
税收协定非独立个人劳务条款规定，个人因受雇取得的薪金工资等报酬，应仅在其居民国征税；但在其他国家受雇取得的报酬，也可以在其他国家（来源国）征税。
D国某居民个人在本国公司任职时被授予锁定期为三年的限制性股票，之后在该公司的 子公司任职时，股票锁定期结束，该个人取得了限制性股票收益，并就收益所得全额在 纳税。D国税务主管当局认为，在限制性股票锁定期内，该个人受雇于D国公司和其 子公司的时间各占一半，根据税收协定非独立个人劳务条款规定，其取得的限制性股票收益的一半应在D国纳税，因此就本案提起相互协商。在调查案件情况、认定所得性质并确认征税权归属后，我方认同D方意见，同意就不属于 任职期间取得的收益进行退税。
5、如果税收协定在不同省份执行不一致，应当如何处理？
如果不同省份或地区对相同情况适用税收协定的处理不一致，我们将上报国家税务总局，等待总局在了解具体情况后给出统一意见，确保税收协定执行的一致性。