成本会计之难点

讲解分析第八章第二节生产费用在完工产品与在产品之间的分配核算 到月底时，有三种情况：第一种情况是投产的产品全部完工，那么，基本生产成本账户的明细账上所归集的生产费用就是完工产品成本；第二种情况是投产的产品全部没有完，那么，基本生产成本账户的明细账上所归集的生产费用就是月末在产品的成本，下月继续加工；第三种情况是，有一部分完工，一部分没完工，这时，基本生产成本账户的明细账上所归集成归集的生产费用，就需要在完工产品和月末在产品之间进行分配了。这时我们需要明确以下两个公式： 基本公式1： 产品成本=原材料（或：直接材料）+工资及福利费（或：直接人工）+制造费用 这个公式说明，产品成本是由这三个成本项目构成的（可能遇到的情况中，还有燃料及动力成本项目等），那么，只要求出这三个成本项目，并把它们相加，就是产品成本了。同样，如果分析在产品的话，这也包括这三个成本项目。 基本公式2：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 这个公式说明，上月就投产了，而上月没有完工形成上月月底的在产品，上月底在产品成本，也就是本月初的在产品成本，这月当然将继续加工，同时，这月还要投工和投料，这是本月的生产费用。到了本月月底，如果有部分产品完工有部分没完工，全部生产费用即月初在产品成本加上本月生产费用，应在完工产品和月末在产品之间分配。具体的分配方法重要不得扔以下四种： 一。在产品按原材料费用计价法： 在产品按原材料费用计价，就是月末在产品是计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费用等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。这是由于原材料费用在在产品成本中比重较大，为简化成本计算，采用这种方法。在具体计算中，要明确两点：其一是，所谓的加工费是指除原材料（直接材料）以外的其他成本项目，具体是指工资及福利费（直接人工），制造费用，燃料及动力。在采用这种方法时，月末在产品成本中，包括原材料，工资及福利费，制造费用，但只计算原材料费用，而将工资及福利费，制造费用等加工费不计入在产品成本，而由完工产品成本负担。其二，由于月末在产品的成本中只包括原材料，所以下月初的在产品成本中也只包括原材料这一成本项目了。 二。约当产量比例法： 这种方法的基本思路是：生产费用在完工产品和月末在产品分配时，将月末在产品的数量按其完工程度折算为大约相当于完工产品的数量。月末在产品的约当产量加上完工产品的数量即为约当总产量。生产费用除以约当总产量，即可计算出单位产品成本。进而计算完工产品成本和月末在产品成本。 所谓的约当产量是指月末在产品按其完工程度折算为大约相当完工产品数量，而绝不是指完工产品，对于完工产品来说，完工产品的数量就是产量，根本没有约当不约当。这点要明确。 直接材料成本项目中，月末在产品的约当产量的计算有两种情况。第一种情况是：原材料在开始生产时一次投入，那么，每个在产品的投料程度和每个完工产品的投料程度是一样的，同等看等，也就是不用折了，一个算一个。第二种情况是，原材料随着加工过程逐渐投入或分阶段投入，这时，应按月末在产品的投入程度折算为约当产量。 直接工资和制造费用等成本项目（即，加工费）则与直接材料成本项目有所不同，因为它们不可能一次投入，因为这些加工费用只能随着加工的过程而逐渐累积起来。在直接工资和制造费用这些加工费的成本项目中，月末在产品的约当产量的计算首先要测定在产品的完工率，然后，以月末在产品的数量乘以完工率求得约当产量。完工率的计算有两种方法，一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度（这种方法也称为折半法）。另一种是各工序分别测算完工率，即以各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。各工序的累计工时定额等于前面各工序工时定额之和加上本工序工时定额的一半。公式为： 某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额 或：某工序在产品完工率=在产品累计工时定额/产品工时定额 三。在产品按定额成本计价法 是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品成本加上本月的生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。月末在产品的定额成本与实际成本之间的差异，全部由完工产品负担。因此要求采用这种方法时，定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确，稳定，而且各月在产品数量变动不大。 在产品按定额成本计价法也是一种常用的方法，这是因为这种方法简便易行。在产品的定额成本是已知数，只要将全部生产费用（月初在产品成本加上本月生产费用）减去月末在产品的定额成本就是完工产品的成本了。 四。定额比例法 是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资及福利费，制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确，稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。说到底这种方法是按比例分配：将全部生产费用（月初在产品成本加上本月生产费用）按定额的比例在完工产品和月末在产品之间进行分配。

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 这个公式说明，上月就投产了，而上月没有完工形成上月月底的在产品，上月底在产品成本，也就是本月初的在产品成本，这月当然将继续加工，同时，这月还要投工和投料，这是本月的生产费用。