论商业银行会计信息网上披露制度的建立与完善

信息公开、透明是市场经济的必然要求。相对上市公司而言，我国银行业上市银行除外，以下所讨论的均为非上市银行这一非凡行业的会计信息披露问题亟待研究解决。对此，本文拟从我国银行业会计信息披露的现状分析入手，借鉴我国上市公司及国外银行业会计信息披露的经验，对建立我国银行业会计信息披露制度的有关问题略陈管窥之见。
一、我国银行业会计信息披露的现状

对银行业而言，目前无论是作为监管当局的人民银行，还是其他方面的利害关系人如存款人都没有明确要求其披露经营状况，更谈不上对所披露会计信息的具体要求。因此，银行业在会计信息披露上只是按照有关会计核算和治理制度的要求，组织会计核算，生成会计表，记录会计核算的结果。会计信息披露表现出内容不全面、形式不规范、质量不高、可比性差等特点。

一是披露的内容不全面。由于受利润指标即是考核经营治理者经营成效思想的影响，目前，银行业以财务成果信息的披露为主，而对于反映其经营质量、效率、状况和经营风险程度的有关会计信息的披露则未能引起足够的重视。仅靠几张财务表，是远不能全面地反映银行的经营状况和经营风险的。

二是披露的形式不规范。目前，银行业的信息披露主要是面向其上级治理行和中心银行，而对于其他利害关系人则未能提供其会计信息。其披露的方式主要是会计表的送。同时，就各商业银行目前公布的年看，多以宣传、广告的性质为主，未能深入地涉及会计信息。

三是会计信息的质量不高。由于现有的会计法规不够完善，会计制度的制定又带有浓厚的行政与计划经济色彩，因而银行业在执行时对经济业务的反映难免存在不准确的现象。如，《金融企业会计制度》虽然是银行业所执行的相对统一的会计制度，但并不十分完善，主要表现在一些会计科目不够细化，非凡是对资金的流动性和安全性尚无相应的量化指标。又如，对于信贷资产的分类反映上，缺乏更明晰的描述等。

四是不同银行间会计信息缺乏可比性。由于会计标准的建设不充分，对会计信息的生成与解释没有统一的标准，不同银行披露的会计信息缺乏可比性。

二、建立我国银行业会计信息披露制度的现实意义

我国银行业会计信息披露的现状与社会经济、金融发展的现状已显得不太适应，给中心银行加强金融监管，以及存款人实施自我保护和对银行实行社会监督带来了一定的困难。因此，研究和建立我国银行业会计信息披露制度已迫在眉睫。

社会主义市场经济发展的需要

市场经济要求信息公开透明。建立社会主义市场经济的正常秩序，迫切需要我们对有关信息的公开透明进行规范和约束。“金融是现代经济的核心”，银行作为经营货币的企业，应在信息披露的公开透明上有高的要求和高的标准。同时，有效的市场纪律要求可靠而及时的信息。银行业充分披露会计信息，对于银行业之间实现公平、公正的市场竞争也是十分必要的。

商业银行加强经营治理的需要

治理水平与技术的提高是建立在充分把握信息资源的基础上的。会计信息作为重要的信息资源，理所当然应当成为经营治理者首要把握的信息。因此，建立会计信息披露制度，可以充分揭示银行业的经营质量、效率、状况和经营风险，对于银行业改善和加强经营治理具有重要意义。

中心银行实施和强化金融监管的需要

我国中心银行对金融机构进行监管的基础信息绝大部分来自于会计信息。会计信息是否全面、真实，亦即会计信息是否对称，将在很大程度上影响中心银行监管的效率。正如前所述，建立会计信息披露制度有利于充分揭示银行业的经营状况和经营风险。也正是在此基础上，中心银行就能够及时、准确地发现各银行的经营风险，预警系统得以建立，有关治理措施就可以及时到位。可以说，会计信息披露制度为中心银行提供了一种有效的监管手段。

存款人实施自我保护和对银行实行社会监督的需要

存款人在将自己的资金存入银行时，有权知道银行的经营状况，以此作为判定存款风险的因素。但在未建立银行业会计信息披露制度的情况下，存款人根本无法了解其在银行存款的风险大小多年来此状况也使得存款人无此意识，他们往往以距离远近、窗口服务质量的好坏来选择存款银行。随着存款人风险意识的增强，则会对银行的经营状况予以充分的关注，以此判定存款的风险性，存款人自我保护便能得以实现。同时，也可通过此方式对银行实行监督，有助于银行改善经营治理和经营服务。

三、我国上市公司会计信息披露制度及国外银行业会计信息披露的要求

我国上市公司会计信息披露制度

现代证券市场是建立在信息披露制度之上的，上市公司的信息披露是证券市场健康发展的重要保证，也是投资者作出合理投资决策的基本依据。因此，各方十分重视上市公司会计信息披露问题。 证券监督治理委员会作为证券市场的主管部门，在规范上市公司会计信息披露方面做了大量工作，制订和实施了一系列规范上市公司会计信息披露的法规。如：《股票发行与交易治理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露实施细则试行》、《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》第1～7号等。这些法规与《公司法》、《会计法》及财政部颁布的会计准则一起构成了我国上市公司会计信息披露的基本框架。

在此框架的规范和约束下，上市公司每年都要在指定的刊上按照规定的内容和标准格式披露其会计信息中期告和年度告，同时还有临告等，对于公司的经营治理活动等情况进行充分的揭示。披露的内容不仅包括会计信息，还包括与公司经营有关的其他方面的信息。值得一提的是，这些信息都是经过社会中介机构审计的，可靠性较

高。

国外银行业会计信息披露的要求

国外银行业会计信息披露的要求除了来自于上市规范外，还有着金融监管当局的强烈要求。其披露会计信息都受到法律以及规范性文件的约束与规范，除了财务状况、经营成果外，对于风险的披露也是其中的重要内容。从国外金融监管当局对银行业披露会计信息的要求看，对于保障资本的充足性、资产的流动性有着非凡的要求。

对建立我国银行业会计信息披露制度的借鉴意义

会计信息必须是公开的、透明的。

要有一整套会计信息披露的法律规范，以此强制规范有关企业的会计信息的披露。

会计标准的制定是十分重要的。

强调经营风险信息的披露。

强调非会计信息的披露。

四、我国银行业会计信息披露制度的框架设计

设计银行业会计信息披露制度应遵循的基本原则设计会计信息披露制度的目的，在于规范银行业会计信息披露，满足各有关方面对银行业会计信息的需要。因此，设计我国银行业会计信息披露制度应遵循以下三项原则：

统一性原则。

统一性原则主要体现为：第一，对不同银行来说，披露的会计信息的口径应一致，会计信息间应具有可比性。第二，对不同银行来说，披露会计信息的标准和要求是相同的，即会计信息披露制度对不同的银行而言都是平等的、一视同仁的，不存在例外的情形。

规范化原则。

遵循规范化原则，主要应在四个方面努力。第一，银行业披露的会计信息要符合会计信息的质量要求。符合质量要求是会计信息最基本的特征，对此《企业会计准则》提出了七条要求，即真实、相关、可比、一贯、及时、明晰、重要。第二，披露会计信息时要尽量体现银行业的经营特点，充分披露银行业经营风险。第三，由于某些会计信息是夹杂于非会计信息中的，因此，对于非会计信息的披露也应高度重视。第四，必须有具体的可操作的标准供银行业执行。

成本与效益原则。

一般来说，会计上是否提供某一信息受成本效益原则的约束。只有这些信息带来的效益，超过为提供它们所支出的成本，这些信息才值得提供。这条原则，对任何经济行为都适用，也同样适用于银行业会计信息披露。

银行业会计信息披露制度的基本框架

我国银行业会计信息披露制度的基本框架可以分为三个层次：

第一层次：法律层面。主要由《 人民银行法》、《商业银行法》、《公司法》和《会计法》等法律规范组成。其中，《商业银行法》对信息披露要有更高的法律规定。

第二层次：原则层面。通过“银行业会计信息披露的实施细则”，从大的方面入手对银行业会计信息披露进行规范，主要规范银行业会计信息披露的原则。

第三层次：操作层面。包括银行业会计信息披露的具体内容和标准格式。

上述三个层次由粗到细构成较为系统的银行业会计信息披露框架体系。

从时间上看，银行业会计信息披露包括市场准入时应披露的会计信息和在正常营运中应披露的会计信息。

市场准入时应披露的会计信息。

从总体上说，市场准入时披露的会计信息主要针对资本金的有关情况。这里涉及到两个方面的问题：一是资本金的真实性；二是发起人的经营状况、经济实力。

另外，还涉及到银行业的会计制度与内部控制制度情况。银行在市场准入时应向中心银行提交其会计工作治理规定及会计核算制度与办法。

正常经营期间应披露的会计信息。

定期的会计信息披露。

定期披露主要包括两个时间概念。一是每月终了或季度终了，二是会计年度终了。

就定期披露的会计信息而言，应使有关各方得以判定银行的盈利能力、清偿能力和业务发展能力。一般来说，银行定期公开披露的信息应包括其为防范损失而持有的资本信息，以及可能导致损失的风险，包括银行财务状况与业绩、业务经营、风险状况和风险治理的定量与定性信息。

临时的会计信息披露。

主要指：①中心银行对银行业的监管是动态的，因此其在监管过程中对银行会计信息可能会有一些临时性的要求，银行业应按照 人民银行的要求及时提供监管所需的财务会计资料及相关的信息。②银行在发生重大活动足以影响其经营状况时，必须及时公布的有关信息。

银行业会计信息披露制度的主要内容

会计信息的披露往往不是单独进行的，而是与其他非会计信息的披露交织在一起的。根据上面的分析，笔者认为银行业会计信息披露的主要内容包括两个方面：一是反映经营状况和财务成果的财务会计告；二是反映经营风险的辅助信息。

反映财务状况和经营成果的财务会计告。

要转变过去以经营业绩经营成果作为会计信息披露的主要内容的思想，将经营状况财务状况作为会计信息披露的重点。主要通过以下财务会计表予以披露：

资产负债表。

损益表。

现金流量表。

财务情况说明书。

利润分配表。

业务状况告表。

表日后发生的重大事项。

会计表附注。

反映经营风险的辅助信息。

银行业是高风险行业，因而必须披露反映经营风险的信息。主要包括：应收、应付利息信息；各项风险预备金的提取与核销信息；各种预提和待摊项目信息；暂收暂付款项信息；单一贷款大户贷款信息；其他信息。

其他会计信息。

其他会计信息主要指：有价证券信息；现金及存放同业款项信息；拆出及拆入资金信息；不良资产信息；会计内部控制状况信息，等等。

五、建立我国银行业会计信息披露制度当前应做的主要工作

建立我国银行业会计信息披露制度不是一朝一夕就能够解决的。当前主要应做好以下几个方面的工作。

法律层面的建设

法律层面的建设主要是指在《商业银行法》及有关会计法规如《公司法》里，要对银行业会计信息披露的问题予以规范，要针对银行业这一经营货币的非凡行业制定相应的会计信息披露的法律条文。法律是最高层面的，它的强制性、规范性都是不容置疑的，是必须遵守的。要规范披露的对象和披露的内容。从对象上讲，可以划分为两类：一类为社会公众；一类为监管机构。从披露的内容上讲，则也应建立在划分两种不同对象的基础上。在规范该如何做的同时，要规范不这样做的法律责任，以增强银行业会计信息披露的强制性。非凡是对披露虚假会计信息或者在披露上有重大遗漏行为时应承担的法律责任和处罚方式要有明确规定。

会计标准的建设

会计标准是会计必须遵循的基本准则。建立银行业会计信息披露制度，会计标准的建设是重要的工作。在制定会计标准时，必须充分考虑到与国际会计标准的接轨，从而使会计信息能够全面地反映银行业的资产负债、流动性、安全性和效益

性。要把经营活动过程中所有能够对资产、负债、收入、支出等科目产生影响的交易事项，准确、及时地记录下来。会计表能够提供充分的用于衡量风险的信息。对于会计政策和会计方法的选择要体现银行业高负债的特点，对风险的披露要认真研究每一种金融工具内在的风险，确保在进行会计处理时尽可能地增加信息的披露量，从而达到对这些风险的最有效的治理。要合理和充分地运用审慎会计原则，全面反映经营中潜在的风险。银行业的会计制度必须坚持客观、严谨、审慎、保守的原则，必须能真实、全面地反映经营中的潜在风险。

监管者监督治理手段的建设

《 人民银行法》明确规定， 人民银行作为我国的中心银行负有监督治理金融机构的职责，因此，对于银行业披露会计信息而言，其主管部门理所当然是人民银行。

在现有的《会计法》等法律条文的基础上，依据会计标准，中心银行应制定银行会计信息披露准则，具体规定银行业会计信息披露的内容、频率、标准、对象，以及通过何种渠道披露等问题，以指导银行会计信息披露的实际操作。在制定披露准则时应考虑到：支持商业银行的发展，维护金融系统的稳定，树立社会公众的信心；在此前提下区分不同的披露对象，规定不同范围的披露内容。

加强社会中介机构对银行业会计信息披露的评价市场经济的有效运行离不开大量社会中介机构的组织和协调。要开放社会中介机构市场，让社会中介机构承担起对银行业会计信息披露真实性情况审计的责任。这是银行业会计信息披露走向规范化的重要一步。而开放社会中介机构市场、参与银行业会计信息真实性审计的前提是：要加强会计、审计等社会中介机构建设和发展。要制定社会中介机构对银行业会计信息的审计标准，界定社会中介机构的审计责任。银行在市场准入和正常经营中，都需要向中心银行或社会提供经外部会计师事务所或审计机构出具的对有关信息真实性的告书，如银行的年度财务告要经过外部审计师的审计之后才可以对外公布。

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信息公、透明市场经济必要求相市公司言我银行业市银行除外所讨论均非市银行非凡行业计信息披露问题亟待研究解决本文拟我银行业计信息披露现状析入手借鉴我市公司及外银行业计信息披露经验建立我银行业计信息披露制度关问题略陈管窥见
、我银行业计信息披露现状
银行业言目前论作监管局民银行其面利害关系存款都没明确要求其披露经营状况更谈所披露计信息具体要求银行业计信息披露按照关计核算治理制度要求组织计核算计表记录计核算结计信息披露表现内容全面、形式规范、质量高、比性差等特点
披露内容全面由于受利润指标即考核经营治理者经营效思想影响目前银行业财务信息披露主于反映其经营质量、效率、状况经营风险程度关计信息披露则未能引起足够重视仅靠几张财务表远能全面反映银行经营状况经营风险
二披露形式规范目前银行业信息披露主要面向其级治理行银行于其利害关系则未能提供其计信息其披露式主要计表送同各商业银行目前公布看宣传、广告性质主未能深入涉及计信息
三计信息质量高由于现计规够完善计制度制定带浓厚行政与计划经济色彩银行业执行经济业务反映难免存准确现象《金融企业计制度》虽银行业所执行相统计制度并十完善主要表现些计科目够细化非凡资金流性安全性尚相应量化指标于信贷资产类反映缺乏更明晰描述等
四同银行间计信息缺乏比性由于计标准建设充计信息与解释没统标准同银行披露计信息缺乏比性
二、建立我银行业计信息披露制度现实意义
我银行业计信息披露现状与社经济、金融发展现状已显太适应给银行加强金融监管及存款实施自我保护银行实行社监督带定困难研究建立我银行业计信息披露制度已迫眉睫
社主义市场经济发展需要
市场经济要求信息公透明建立社主义市场经济秩序迫切需要我关信息公透明进行规范约束金融现代经济核银行作经营货币企业应信息披露公透明高要求高标准同效市场纪律要求靠及信息银行业充披露计信息于银行业间实现公平、公市场竞争十必要
商业银行加强经营治理需要
治理水平与技术提高建立充握信息资源基础计信息作重要信息资源理所应经营治理者首要握信息建立计信息披露制度充揭示银行业经营质量、效率、状况经营风险于银行业改善加强经营治理具重要意义
银行实施强化金融监管需要
我银行金融机构进行监管基础信息绝部自于计信息计信息否全面、真实亦即计信息否称程度影响银行监管效率前所述建立计信息披露制度利于充揭示银行业经营状况经营风险基础银行能够及、准确发现各银行经营风险预警系统建立关治理措施及位说计信息披露制度银行提供种效监管手段
存款实施自我保护银行实行社监督需要
存款自资金存入银行权知道银行经营状况作判定存款风险素未建立银行业计信息披露制度情况存款根本解其银行存款风险状况使存款意识往往距离远近、窗口服务质量坏选择存款银行随着存款风险意识增强则银行经营状况予充关注判定存款风险性存款自我保护便能实现同通式银行实行监督助于银行改善经营治理经营服务
三、我市公司计信息披露制度及外银行业计信息披露要求
我市公司计信息披露制度
现代证券市场建立信息披露制度市公司信息披露证券市场健康发展重要保证投资者作合理投资决策基本依据各十重视市公司计信息披露问题证券监督治理委员作证券市场主管部门规范市公司计信息披露面做量工作制订实施系列规范市公司计信息披露规:《股票发行与交易治理暂行条例》、《公发行股票公司信息披露实施细则试行》、《公发行股票公司信息披露内容与格式准则》第1~7号等些规与《公司》、《计》及财政部颁布计准则起构我市公司计信息披露基本框架
框架规范约束市公司每都要指定刊按照规定内容标准格式披露其计信息期告度告同临告等于公司经营治理等情况进行充揭示披露内容仅包括计信息包括与公司经营关其面信息值提些信息都经社介机构审计靠性较
高
外银行业计信息披露要求
外银行业计信息披露要求除自于市规范外着金融监管局强烈要求其披露计信息都受律及规范性文件约束与规范除财务状况、经营外于风险披露其重要内容外金融监管局银行业披露计信息要求看于保障资本充足性、资产流性着非凡要求
建立我银行业计信息披露制度借鉴意义
计信息必须公、透明
要整套计信息披露律规范强制规范关企业计信息披露
计标准制定十重要
强调经营风险信息披露
强调非计信息披露
四、我银行业计信息披露制度框架设计
设计银行业计信息披露制度应遵循基本原则设计计信息披露制度目于规范银行业计信息披露满足各关面银行业计信息需要设计我银行业计信息披露制度应遵循三项原则:
统性原则
统性原则主要体现:第同银行说披露计信息口径应致计信息间应具比性第二同银行说披露计信息标准要求相同即计信息披露制度同银行言都平等、视同仁存例外情形
规范化原则
遵循规范化原则主要应四面努力第银行业披露计信息要符合计信息质量要求符合质量要求计信息基本特征《企业计准则》提七条要求即真实、相关、比、贯、及、明晰、重要第二披露计信息要尽量体现银行业经营特点充披露银行业经营风险第三由于某些计信息夹杂于非计信息于非计信息披露应高度重视第四必须具体操作标准供银行业执行
本与效益原则
般说计否提供某信息受本效益原则约束些信息带效益超提供所支本些信息才值提供条原则任何经济行都适用同适用于银行业计信息披露
银行业计信息披露制度基本框架
我银行业计信息披露制度基本框架三层:
第层:律层面主要由《民银行》、《商业银行》、《公司》《计》等律规范组其《商业银行》信息披露要更高律规定
第二层:原则层面通银行业计信息披露实施细则面入手银行业计信息披露进行规范主要规范银行业计信息披露原则
第三层:操作层面包括银行业计信息披露具体内容标准格式
述三层由粗细构较系统银行业计信息披露框架体系
间看银行业计信息披露包括市场准入应披露计信息营运应披露计信息
市场准入应披露计信息
总体说市场准入披露计信息主要针资本金关情况涉及两面问题:资本金真实性;二发起经营状况、经济实力
另外涉及银行业计制度与内部控制制度情况银行市场准入应向银行提交其计工作治理规定及计核算制度与办
经营期间应披露计信息
定期计信息披露
定期披露主要包括两间概念每月终或季度终二计度终
定期披露计信息言应使关各判定银行盈利能力、清偿能力业务发展能力般说银行定期公披露信息应包括其防范损失持资本信息及能导致损失风险包括银行财务状况与业绩、业务经营、风险状况风险治理定量与定性信息
临计信息披露
主要指:①银行银行业监管态其监管程银行计信息能些临性要求银行业应按照民银行要求及提供监管所需财务计资料及相关信息②银行发重足影响其经营状况必须及公布关信息
银行业计信息披露制度主要内容
计信息披露往往单独进行与其非计信息披露交织起根据面析笔者认银行业计信息披露主要内容包括两面:反映经营状况财务财务计告;二反映经营风险辅助信息
反映财务状况经营财务计告
要转变经营业绩经营作计信息披露主要内容思想经营状况财务状况作计信息披露重点主要通财务计表予披露:
资产负债表
损益表
现金流量表
财务情况说明书
利润配表
业务状况告表
表发重事项
计表附注
反映经营风险辅助信息
银行业高风险行业必须披露反映经营风险信息主要包括:应收、应付利息信息;各项风险预备金提取与核销信息;各种预提待摊项目信息;暂收暂付款项信息;单贷款户贷款信息;其信息
其计信息
其计信息主要指:价证券信息;现金及存放同业款项信息;拆及拆入资金信息;良资产信息;计内部控制状况信息等等
五、建立我银行业计信息披露制度前应做主要工作
建立我银行业计信息披露制度朝夕能够解决前主要应做几面工作
律层面建设
律层面建设主要指《商业银行》及关计规《公司》要银行业计信息披露问题予规范要针银行业经营货币非凡行业制定相应计信息披露律条文律高层面强制性、规范性都容置疑必须遵守要规范披露象披露内容象讲划两类:类社公众;类监管机构披露内容讲则应建立划两种同象基础规范该何做同要规范做律责任增强银行业计信息披露强制性非凡披露虚假计信息或者披露重遗漏行应承担律责任处罚式要明确规定
计标准建设
计标准计必须遵循基本准则建立银行业计信息披露制度计标准建设重要工作制定计标准必须充考虑与际计标准接轨使计信息能够全面反映银行业资产负债、流性、安全性效益
性要经营程所能够资产、负债、收入、支等科目产影响交易事项准确、及记录计表能够提供充用于衡量风险信息于计政策计选择要体现银行业高负债特点风险披露要认真研究每种金融工具内风险确保进行计处理尽能增加信息披露量达些风险效治理要合理充运用审慎计原则全面反映经营潜风险银行业计制度必须坚持客观、严谨、审慎、保守原则必须能真实、全面反映经营潜风险
监管者监督治理手段建设
《民银行》明确规定民银行作我银行负监督治理金融机构职责于银行业披露计信息言其主管部门理所民银行
现《计》等律条文基础依据计标准银行应制定银行计信息披露准则具体规定银行业计信息披露内容、频率、标准、象及通何种渠道披露等问题指导银行计信息披露实际操作制定披露准则应考虑:支持商业银行发展维护金融系统稳定树立社公众信;前提区同披露象规定同范围披露内容
加强社介机构银行业计信息披露评价市场经济效运行离量社介机构组织协调要放社介机构市场让社介机构承担起银行业计信息披露真实性情况审计责任银行业计信息披露走向规范化重要步放社介机构市场、参与银行业计信息真实性审计前提:要加强计、审计等社介机构建设发展要制定社介机构银行业计信息审计标准界定社介机构审计责任银行市场准入经营都需要向银行或社提供经外部计师事务所或审计机构具关信息真实性告书银行度财务告要经外部审计师审计才外公布
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