管理会计本量利分析

　　本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。

　　在进行本量利分析时，应明确认识下列基本关系：

　　1.在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越低;单位售价越低，盈亏临界点越高。

　　2.在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高;反之，盈亏临界点越低。

　　3.在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多(或亏损越少);销售量越小，企业实现的利润便越少(或亏损越多)。

　　4.在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多(或亏损越少);盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少(或亏损越多)。

　　贡献毛益是指产品的销售收入扣除变动成本之后的金额，表明该产品为企业作出的贡献，也称贡献边际(contribution
margin)，边际利润或创利额，是用来衡量产品盈利能力的一项重要指标。由于变动成本又分为制造产品过程中发生的变动生产成本和非制造产品过程中发生的变动非生产成本，所以贡献毛益也可以分为制造贡献毛益和营业贡献毛益两种，本书中如无特别说明，贡献毛益就是指扣除了全部变动成本的营业贡献毛益。

　　贡献毛益可以用总额形式表示，也可以用单位贡献毛益和贡献毛益率形式表示。

　　(一)单位贡献毛益

　　单位贡献毛益(unit contribution margin，UCM)是指单位产品售价与单位变动成本的差额。用公式表示为：

　　单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本，即：UCM=p-b

　　该指标反映每销售一件产品所带来的贡献毛益。

　　(二)贡献毛益率

　　贡献毛益率(contribution margin
rate，CMR)是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，或单位贡献毛益占单价的百分比。用公式表示为：

　　贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入总额×100%=单位贡献毛益/销售单价×100%，即：

　　该指标反映每百元销售收入所创造的贡献毛益。

　　与贡献毛益率相关的另一个指标是变动成本率(variable cost
rate，VCR)。变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比或单位变动成本占单价的百分比。用公式表示为：

　　变动成本率=变动成本总额/销售收入总额×100%=单位变动成本/单价×100%，即：

　　将变动成本率与贡献毛益率两个指标联系起来，可以得出：

　　贡献毛益率+变动成本率=1，由此可以推出，

　　贡献毛益率=1-变动成本率，或

　　变动成本率=1-贡献毛益率

　　可见，变动成本率与贡献毛益率两者是互补的。企业变动成本率越高，贡献毛益率就越低，变动成本率越低，其贡献毛益率必然越高。